4.2. Бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных кооперативов

Перед составлением годового бухгалтерского отчета потребительский кооператив должен провести тщательную инвентаризацию наличия основных средств и других материальных ценностей, а также дебиторской и кредиторской задолженности и других обязательств организации.

Выявленные при инвентаризации излишки основных средств и другого имущества приходуют по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, при этом дебетуют соответствующие счета учета материальных ценностей (01, 04, 07, 10, 11, 43, 41, 50 и др.) и кредитуют счет 99 «Прибыли и убытки».

Выявленные при инвентаризации недостачи основных средств и другого имущества в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения, сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки по недостаче основных средств и его порчи списываются на финансовые результаты.

На конец отчетного года должна быть произведена выверка расчетов со всеми дебиторами и кредиторами. Невостребованную кредиторскую и депонентскую задолженность по истечении сроков исковой давности относят на финансовые результаты – по дебету счетов: 60, 70, 71, 73, 75, 76 и др. с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Нереальную дебиторскую задолженность с истекшими сроками исковой давности по решению руководителя кооператива списывают за счет созданного соответствующего резерва и относят в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» счетов 60, 62, 71, 73, 74, 75, 76 и др. Если учетной политикой кооператива не предусмотрено создание для этих целей резерва, то нереальная дебиторская задолженность списывается на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Необходимо также уточнить переходящие остатки на следующий год по таким балансовым счетам, как:

– резервы предстоящих расходов и платежей (счет 96);

– расходы будущих периодов (счет 97);

– доходы будущих периодов (счет 98);

– налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (счет 19).

По счету 96 следует определить сумму резервов, требующихся в следующем году: на оплату неиспользованных отпусков за работу в текущем году и прошлые периоды (включая отчисления на социальные нужды); на выплату вознаграждений по итогам работы за истекший год; на ремонт основных средств и т.п. Если в течение года резервы созданы в недостаточной сумме, то на доначисленную сумму резервов дебетуют счета издержек производства и обращения (20, 23, 44 и др.) и кредитуют счет 96. На сумму излишне созданных резервов в течение отчетного года дебетуют счет 96 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По счету 97 «Расходы будущих периодов» сельскохозяйственные потребительские кооперативы, производящие продукцию растениеводства и животноводства, уточняют расходы по сооружению временных летних лагерей и загонов для животных, силосных траншей, емкостей для сенажирования кормов, на культуртехнические работы по улучшению земель, по досрочно начисленным страховым платежам по страхованию лизингового имущества, которые произведены в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному году, списывают на издержки производства и обращения, в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. с кредита счета 97. После списания указанных расходов на счете 97 на конец года должны остаться только затраты, относящиеся к последующим годам – отчетным периодам.

По счету 98 «Доходы будущих периодов» уточняются суммы, которые должны быть отнесены на прибыль отчетного года (досрочно полученные платежи в прошлом году за имущество, сданное в аренду, поступление от виновных лиц разницы между суммой, подлежащей к взысканию, и балансовой стоимостью недостающих ценностей и т.п.). На эту сумму дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

При уточнении остатков на конец года по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» следует проверить, не отнесен ли налог на добавленную стоимость со счета 19 на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» по материальным ресурсам (работам и услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции, освобожденной от НДС и на непроизводственные цели, а также по недостающим материальным ценностям.

Налог на добавленную стоимость по материальным ресурсам, использованным при изготовлении продукции, освобожденной от НДС и на непроизводственные цели относят в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, 86 и др. (т.е. куда израсходованы эти материалы) с кредита счета 19, а по недостающим материальным ценностям в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 19. Следует иметь в виду, что налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, но неоплаченным со счета 19 в дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» не относится, а остается на балансе до погашения этой кредиторской задолженности [12].

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, производящие продукцию растениеводства и животноводства, составляют дополнительно годовые специализированные ведомственные формы:

– численность и заработная плата работников сельско-хозяйственных организаций;

– основные показатели (форма N 6-АПК);

– реализация продукции (форма N 7-АПК);

– затраты на основное производство (форма N 8-АПК);

– производство и себестоимость продукции растение-водства (форма N 9-АПК);

– наличие животных (форма N 15-АПК);

– баланс продукции (форма N 16-АПК);

– движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования (форма N 17-АПК).