3.2. Бухгалтерский учет расчетов, связанных с привлечением и выдачей займов в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах

Отношения по займам, привлеченным от членов и ассоциированных членов кооператива, оформляются договором займа, который заключается в письменной форме в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ. Это является обязательным условием для принятия займов к учету.

Займы от членов и ассоциированных членов кооператива привлекаются на принципах платности (за пользование привлеченными денежными средствами займодавцу начисляются проценты) и возвратности (по истечении срока действия договора привлеченные денежные средства возвращаются займодавцу).

Формирование информации в бухгалтерском учете производится на основании данных первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, которая осуществляется с помощью первичных документов. Прием займов оформляется:

– приходным кассовым ордером, если средства вносятся через кассу наличными денежными средствами;

– платежным поручением, если средства вносятся через банковский счет.

Для учета привлеченных займов можно использовать карточки учета займов (прил. 4).

Займы от членов (ассоциированных членов) кооператива с позиции бухгалтерского учета представляют собой обязательства (кредиторскую задолженность) СКПК перед членом кооператива. Учет этих займов рекомендуется осуществлять на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – по займам, привлеченным на срок до года и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – по займам, привлеченным на срок более года. По срокам действия договоры займа могут быть срочными и без указания сроков действия. Последние учитывают как краткосрочные.

По займам, привлеченным от членов кооператива, необходимо вести раздельный учет основных сумм займов и начисленных процентов. К счетам 66 и 67 необходимо открыть соответствующие субсчета:

1) «Привлеченные займы» – для учета основной суммы займов;

2) «Проценты по привлеченным займам» – для учета начисленных процентов.

В кооперативе ведется аналитический учет займов, привлеченных от членов и ассоциированных членов кооператива, в разрезе данных по заемщикам, по каждому договору займа, по срокам привлечения займов.

На привлеченные займы начисляются проценты, которые являются доходом членов кооператива и расходами СКПК. Начисление процентов на сумму займа производится со дня, следующего за днём поступления денежных средств в кассу либо на расчетный счет кооператива. Начисление процентов на сумму займа прекращается:

– для договоров с указанием срока действия – со дня, следующего за последним днем действия договора, а при досрочном расторжении договора – со дня, следующего за днем фактического погашения суммы займа;

– для договора без указания срока действия – со дня, следующего за днем фактического погашения суммы займа.

Проценты могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, ежегодно или по окончанию срока действия договора, по согласованию с займодавцем. Расходы по выплате процентов по займам и кредитам привлеченным являются прочими расходами кооператива. Данные о них формируются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчета 2 «Проценты по привлеченным займам».

Основное направление использования средств, аккумулируемых в СКПК, – предоставление займов членам кооператива. Займы предоставляются на основании договора займа, который заключается в письменной форме. В договоре займа обязательно указывается сумма предоставляемого займа, процентная ставка, срок погашения заемных средств, порядок начисления и выплаты процентов, цель предоставления займа, обязательства и права сторон, порядок разрешения споров. Помимо договора займа оформляется график погашения займа и в зависимости от вида обеспечения либо договор залога, либо договор поручительства и другие документы, оформляемые одновременно с договором займа.

Первичные документы по учету займов, выданных членам кооператива, и расчетам по ним требуют разработки и утверждения в качестве приложения к учетной политике. Для этих целей можно применять карточку выданного займа (прил. 5). Для хранения карточек займа в картотеке удобно применение группировки по заемщикам и срокам займа.

Аналитический учет предоставленных займов ведется по каждому члену в разрезе договоров займа, сроков (краткосрочные, долгосрочные), а также источника средств для займа (займы, полученные от членов (ассоциированных членов) или привлеченные средства сторонних организаций, в т.ч. кредиты банка).

Учет выданных займов, согласно ПБУ №19/02, осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому можно открыть субсчет «Займы, предоставленные членам кооператива».

Проценты по предоставленным займам начисляются за каждый истекший период в соответствии с условиями договора, как правило – за месяц, или разово – по окончанию действия договора. В бухгалтерском учете СКПК проценты по выданным займам являются прочими доходами. Расчеты по процентам учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по процентам за выданные займы с членами кооператива». Начисленные проценты и основная сумма займа погашаются в установленные договором сроки наличными средствами, либо безналичным переводом на расчетный счет.

Займы, не погашенные в срок, учитываются на отдельном субсчете счета 58 «Финансовые вложения».

СКПК создается в целях удовлетворения потребностей своих членов, поэтому в исключительных случаях возможен перенос сроков уплаты процентов и погашения займа. Для перевода краткосрочного займа в долгосрочный должно быть заключено дополнительное соглашение, на основании которого руководителем кооператива издается приказ (распоряжение) по СКПК. После составления всех необходимых документов краткосрочный займ может быть переведен в долгосрочный.