2.7.Ограничения на право применения упрощенной системы налогообложения

Существуют ограничения на право применения упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями (глава 26.2 НК РФ). Можно выделить следующие категории ограничений:

• по видам деятельности;

• по стоимостным характеристикам (только для организаций);

• по численности работников;

• связанные с применением специальных налоговых режимов;

• другие.

Ограничения для организаций, связанные с применением упрощенной системы налогообложения:

1. По видам деятельности:

• Организации, имеющие филиалы и представительства;

• Банки;

• Страховщики;

• Негосударственные Пенсионные Фонды;

• Инвестиционные фонды;

• Профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• Ломбарды;

• Организации и Индивидуальные Предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

• Добыча и реализация полезных ископаемых;

• Организации занимающиеся игорным бизнесом;

• Нотариусы;

• Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

• Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• Организации и Индивидуальные Предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельхоз налог);

• Организация, в которых доля участия других организаций составляет 25%;

• Организации и Индивидуальные Предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек;

• Организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 миллионов рублей;

• Казенные и бюджетные учреждения;

• Иностранные организации;

• Организации и Индивидуальные Предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки.

2. По стоимостным характеристикам:

– организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн рублей;

При определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов следует руководствоваться положениями Закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

3. По численности работников:

– организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

4. Связанные с применением специальных налоговых режимов:

– организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

– организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

5. Другие ограничения:

– организации, имеющие филиалы и (или) представительства и другие обособленные подразделения организации;

– организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

Если организация имеет филиал и (или) представительства, то она не имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Право перехода на упрощенную систему налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций.

Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

Ограничения для индивидуальных предпринимателей, связанные с применением упрощенной системы налогообложения.

1. По видам деятельности:

– индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

– индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

– нотариусы, занимающиеся частной практикой.

2. По численности работников:

– индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

Средняя численность – количество работников, исчисляемое путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля – по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

3. Связанные с применением специальных налоговых режимов:

– налогоплательщики, осуществляющие на территории субъектов РФ виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вправе применять упрощенную систему налогообложения как в отношении таких видов предпринимательской деятельности, так и в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности, не подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Индивидуальные предприниматели, которые не вправе переходить на упрощенную систему налогообложения:

– предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

– предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

– нотариусы, занимающиеся частной практикой;

– предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

– предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

– предприниматели, у которых средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Этот режим, безусловно, имеет как достоинства, так и недостатки. Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:

• снижение налогового бремени налогоплательщика,

• упрощение учета, в том числе налогового,

• упрощение налоговой отчетности,

• относительно низкие ставки единого налога,

• налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов,

• право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды. [11]

Источники

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации

2. http://ref.rushkolnik.ru/v65792/

3. Конституция Российской Федерации

4. Гражданский Кодекс Российской Федерации

5. Бюджетный Кодекс Российской Федерации

6. http://www.center-yf.ru/data/nalog/USN.php

7. http://slon.ru/business/galopom_po_nalogam_kak_vybrat_sistemu_nalogooblozheniya_za_5_minut-884227.xhtml

8. http://www.ibl.ru/konf/130510/3.html

9. http://www.libsid.ru/spetsialnie-nalogovie-rezhimi/rol-i-znachenie-malogo-predprinimatelstva-v-razvitii-ekonomiki-uproschennaya-sistema-nalogooblozheniya/vse-stranitsi

10. Трудовой Кодекс Российской Федерации

11. http://www.dist-cons.ru/modules/usno/section11.html

44