1.4.Государственная поддержка малого предпринимательства

Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, региональными (межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми) и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми соответственно Правительством Российской Федерации, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Государственная программа – комплекс увязанных по ресурсам, исполнителям, срокам осуществления научно-исследовательских, производственных, социально-экономических, организационных и иных мероприятий.

Как показывает мировая практика, малое предпринимательство играет большую роль в экономике даже развитых стран, так как оно имеет определенные преимущества. В Федеральном законе «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» говорится, что закон направлен на реализацию установленного Конституцией РФ права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской деятельности и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Этим положением установлена экономическая и социальная роль малого предпринимательства.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ субъектам малого предпринимательства предоставляется право добровольного перехода на данную систему учета.

Ряд положений главы 26.2 НК РФ нуждается в совершенствовании. Нерешенной остается проблема уплаты НДС предприятиями, имеющими в качестве поставщиков субъекты малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему.

Несмотря на то, что у субъекта малого предпринимательства применяющего упрощенную систему налогообложения, отпускная цена продукции будет ниже, вследствие того, что он не является плательщиком НДС, покупатель его продукции, произведя расчет налога, будет вынужден продавать товар конечному потребителю по более высокой цене, чем покупатель продукции субъекта малого предпринимательства, работающего по общеустановленной системе налогообложения.

Целесообразно, принимая во внимание относительно невысокие суммы начисления налогов этому сектору экономики, на данном этапе развития на законодательном уровне отменить представления в налоговые органы налоговых деклараций по результатам отчетных периодов и перейти на представление налоговых деклараций по фактическим результатам работы за год в целом.

Вместе с тем, субъектам малого предпринимательства предоставляется возможность работать как в режиме общего налогообложения, так в специальном налоговом режиме. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

Глава 2.Упрощенная система налогообложения – альтернатива общепринятой системе налогообложения

2.1.Упрощенная система налогообложения. Условия перехода на нее. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговый и отчетный периоды. Налоговые ставки

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость. Индивидуальный предприниматель освобождается от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее.

Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке.

Рекомендуемая форма заявления № 26.2-1 утверждена Приказом Министерства Налоговой Службы России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает уведомление о переходе на упрощенную систему, доходы не превысили 45 миллионов рублей.

Организации и Индивидуальные предприниматели изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства Индивидуального Предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный Индивидуальный Предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и Индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками применяющими упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет в налоговом органе, указанном в свидетельстве постановки на учет.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

По результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений по форме № 26.2-1 налоговый орган в месячный срок со дня их регистрации в письменной форме уведомляет налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.

Организации и ИП, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД вправе на основании уведомления перейти на УСН сначала того месяца в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Налогоплательщики, применяющие УСН не вправе до окончания налогового периода, перейти на иной режим налогообложения. Если по итогам отчетного периода доходы налогоплательщика превысили 60 миллионов рублей или нарушение требования при осуществлении УСН такой плательщик является утратившим право на применение УСН, сначала того квартала в котором допущены несоответствия указанным требованиям.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Установленный срок уведомления налогового органа о переходе на общий режим налогообложения (пятнадцатое января года, в котором налогоплательщик предполагает перейти на общий режим налогообложения), распространяется только на тех налогоплательщиков, которые уже применяли упрощенную систему налогообложения не менее, чем один налоговый период.

Исходя из этого, организация или индивидуальный предприниматель, получившие уведомление налогового органа о возможности применения упрощенной системы налогообложения с 1 января года, следующего за годом подачи ими соответствующего заявления, вправе отказаться от применения УСН только до начала налогового периода, т.е. до 1 января.

Если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения при определении величины дохода учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течении 15 календарных дней по истечении отчетного налогового периода. А также налогоплательщик применяющий УСН вправе перейти на иной режим налогообложения сначала нового года, уведомив налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на другой режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с УСН на иной режим налогообложения вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через 1 год после того, как он утратил право на применение УСН.

Объектом налогообложения признаются (являются) доходы и доходы уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осуществляется самим налогоплательщиком.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиками ежегодно, если налогоплательщик предупредит об этом налоговый орган до 31 декабря. В течении налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов налогоплательщика.

Если объектом налогообложения являются доходы уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов уменьшенное на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, может уплачивать минимальный налог в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.

Налогоплательщик имеет право следующий налоговый период включать сумму разницы между суммой минимального налога и суммой налога исчисленного в общем порядке в расходы при исчислении налоговой базы.

Уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда:

– сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога;

– отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Срок уплаты налогов – календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства РФ о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.

Порядок зачисления сумм налога установлен статьей 346.22 НК РФ. Суммы единого и минимального налогов зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Налогоплательщик использующий в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка полученного по итогам предыдущих налоговых периодов; перенос убытка можно осуществить в течение 10 лет в следующих за этим налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки.

Если объект налогообложения доходный налог, ставка устанавливается в размере 6 %.

Если объекты налогообложения являются уменьшенными на величину расходов, ставка устанавливается в размере 15%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговая ставка процентная доля налоговой базы.

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве налогообложения доходы, по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объектов налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики, работающие по объекту «доходы уменьшают сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование, медицинское страхование, личное страхование на случай временной трудоспособности» не более чем на 50%.

Определение налоговой ставки дано в ст. 53 НК РФ, в соответствии с которым налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

При определении налоговой базы налогоплательщиками не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в том числе:

– в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

– в виде имущества (включая денежные средства), поступившего поверенному лицу в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;

– в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

– в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Средства целевого финансирования – имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования:

– другие доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Некоторые виды доходов, такие как доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) и доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности признаются в составе внереализационных доходов. Однако на практике имеют место ситуации, когда указанные доходы организации получают регулярно, и их размер может превышать доходы от обычных видов деятельности (от реализации товаров, работ, услуг). При этом сдача имущества в аренду или предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности не является основным видом деятельности организации.

Следовательно, в учетной политике для целей налогообложения организациям целесообразно отразить, в состав каких доходов – от реализации или внереализационных – организация включает перечисленные выше виды доходов.

В то же время, к передаче имущества в аренду (субаренду) применяется следующее правило: если организация операции по передачи имущества в аренду (субаренду) осуществляет на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ (как доходы от реализации), а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) – как собственного производства, так и ранее приобретенных; выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.

Внереализационные доходы – доходы, полученные от видов деятельности, помимо выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

– от долевого участия в других организациях;

– в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

– от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;

– в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

– в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

– в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 НК РФ;

– в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

– в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

– другие.

При определении налоговой базы не учитываются доходы:

– в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

– в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

– в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

– в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

– в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

– другие, согласно ст. 251 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Учет ведется на основе первичных документов. Первичные учетные документы– оправдательные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет хозяйственных операций.

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок отражения в ней хозяйственных операций, утверждены Приказом Министерства Налоговой Службы России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя – при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа, и скрепляется печатью до начала ее ведения.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает расходы, перечисленные в статье 346.16 НК РФ.

Основные из них:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

13) расходы на командировки;

14) расходы на оплату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

24) другие, согласно ст. 346.16. НК РФ.

Установленный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами.

Ниже более детально рассмотрены основные виды расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Установлено два способа принятия расходов на приобретение основных средств. Первый способ – при приобретении основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения; второй способ – при приобретении основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

– на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

– на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки товаров;

– на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

– на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;

– на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

– на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

– связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения;

– другие.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной (фонд заработной платы работников) и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.

Фонд заработной платы работников – оплата за отработанное время, оплата за неотработанное время, единовременные поощрительные и другие выплаты, оплата питания и проживания, имеющей систематический характер.

Уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения организации или месту жительства ИП.

Налог, подлежащий уплате по истечению налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца следующего за истекшим отчетным периодом.

По итогам налогового периода налогоплательщик представляет в налоговый орган налоговую декларацию в следующие сроки:

1. Организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем в котором прекращена предпринимательская деятельность по УСН.

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять УСН.

Из суммы налога можно вычесть до 50% в размере сумм платежей по страховым взносам в фонды (ПФР, ФОМС, ФСС).

В соответствии с бюджетной классификацией РФ для последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ производится зачисление:

– квартальных авансовых платежей по единому налогу по итогам отчетных периодов и единого налога по итогам налогового периода – на единый казначейский счет Управления федерального казначейства по субъекту РФ;

– минимального налога по итогам налогового периода – на единый казначейский счет УФК по субъекту РФ.

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Порядок и сроки представления налоговых деклараций установлены статьей 346.23 НК РФ.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками:

– по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

по итогам налогового периода:

– налогоплательщиками - организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

– налогоплательщиками - предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

Налоговой декларацией предусмотрена возможность внесения дополнений и изменений налогоплательщиком в налоговую декларацию при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах, при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, путем представления корректирующей налоговой декларации за соответствующий истекший отчетный (налоговый) период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

При этом указанная налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.