Анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции

Анализ себестоимости продукции обычно начинается с изучения полной себестоимости продукции в целом и по элементам затрат.

80-90% полной себестоимости продукции составляет производственная себестоимость. Поэтому первичное внимание аналитика должно быть сосредоточено на ней.

Себестоимость – это расчетная и абстрактная величина, значение которой зависит от выбранной предприятием учетной политики. Выбор методики её определения и полученные значения зависят от многих обстоятельств, которые подробно рассматриваются в курсе «Бухгалтерского учета».

В целях анализа себестоимость в основном рассматривается в разрезе поэлементной классификации.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции (полной себестоимости) проводится способом сравнения фактической себестоимости с плановой и с себестоимостью предыдущих периодов, как в целом, так и по элементам затрат.

Пример. Проанализировать производственную себестоимость продукции на предприятии «Реал-В» за отчетный период, результаты расчетов свести в таблицу, сделать выводы.

Таблица 18

Анализ затрат предприятия на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	план	факт	откл.	план	факт	откл.
1. Материальные затраты	35000	45600	+10600	53,8	55,9	+ 2,1
В т.ч. – сырьё и материалы	25200	31500	+ 6300	38,8	38,6	- 0,2
- топливо	5600	7524	+ 1924	8,6	9,2	+ 0,6
- электроэнергия и др.	4200	6576	+ 2376	6,4	8,1	+ 1,7
2.Оплата труда	9830	11900	+ 2070	15,1	14,6	- 0,5
3.Отчисления в социальные фонды	3440	4156	+ 725	5,3	5,1	- 0,2
4.Амортизация	5600	7500	+ 1900	8,6	9,2	+ 0,6
5.Прочие затраты	11130	12345	+ 1125	17,2	15,2	- 2,0
Производственная себестоимость продукции	65000	81510	+16510	100	100	-
В т.ч.: - переменные затраты	45500	55328	+ 9828	70,0	68,0	- 2,0
- постоянные затраты	19500	26182	+6682	30,0	32,0	100

Выводы:

• за отчетный период затраты предприятия были выше плановых на 16 510 тыс. руб. или на 25,4%;

• перерасход произошел по всем видам затрат и особенно по матери- альным ресурсам более чем на 30%;

• увеличились величины как переменных, так и постоянных расходов;

• изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизационных отчислений, а доля заработной платы упала.

Факторная модель для анализа производственной себестоимости имеет вид:

С/Б общ =  (VВП общ х Удi х Vi ) + Н;

где: VВП общ – изменение объема выпуска продукции;

Удi - изменение структуры выпуска продукции;

V I- переменные затраты на единицу продукции;

Н - сумма постоянных затрат на весь выпуск продукции.

Опираясь на эту модель проводят факторный анализ изменения производственной себестоимости одним из способов детерминированного факторного анализа.