Лекция 9. Анализ себестоимости продукции Общие положения

Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции всех видов ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Себестоимость продукции один из важнейших экономических показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия. Он служит базой для определения прибыли, для расчета налога на прибыль, основой для определения цен на продукцию, основой соизмерения доходов и расходов, одним из обобщающих показателей оценки эффективности потребления ресурсов.

Цель анализа себестоимости – выявление её уровня и возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и реализации продукции.

Основные направления анализа себестоимости:

Анализ себестоимости по обобщающим показателям:

• анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции;

• анализ затрат на 1 рубль объема товарной или реализованной продукции.

Анализ себестоимости по частным показателям:

1. Оценка изменения структуры затрат и их динамики по отдельным изделиям (Изучение себестоимости отдельных видов продукции);

2. Анализ себестоимости по отдельным статьям расходов:

   • прямых материальных затрат;

   • прямых трудовых затрат;

   • косвенных затрат: на содержание и эксплуатацию оборудования; на организацию, обслуживание производства и управление предприятием (управленческих расходов); коммерческих расходов и др.

Классификация и состав затрат на производство и реализацию продукции

Для правильной организации учета затрат и обеспечения их достоверного анализа большое значение имеет научно обоснованная их классификация.

Затраты на производство и реализацию продукции могут быть классифицированы:

1. По экономическому содержанию (учетному признаку).

2. По объёму учитываемых затрат.

3. По способу отнесения на себестоимость единицы продукции.

4. По степени участия в производственном процессе.

5. В зависимости от изменения объемов производства продукции.

6. В зависимости от способа возникновения.

7. По экономической сущности.

Для целей планирования и учета себестоимости, а также для изучения структуры себестоимости все затраты на производство и реализацию продукции по экономическому содержанию (учетному признаку) делятся по:

• экономическим (сметным) элементам затрат;

• комплексным калькуляционным статьям затрат.

Себестоимость продукции как категория бухгалтерского учета оценивается по элементам затрат, регламентируемых законодательно.

При поэлементной классификации затраты группируются по характеру их образования независимо от целевого назначения и места их возникновения по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

Каждый элемент затрат включает однородные по своему характеру расходы всех цехов и служб предприятия на производственные и хозяйственные нужды.

Поэлементная классификация позволяет установить общую сумму затрат предприятия на производство и реализацию всей продукции, регламентирует состав затрат включаемых в себестоимость продукции в масштабах государства, предотвращая разночтения и злоупотребления и обеспечивает наиболее полный сбор налогов.

Но в целях конкретного руководства работой предприятия и его отдельных звеньев необходимо знать не только общий объем производственных затрат, но и затраты на производство единицы или всей массы отдельных, конкретных видов продукции.

Это обеспечивает калькуляционная система учета затрат, т.е. группировка затрат по назначению (по статьям калькуляции) с указанием куда, на какие цели и в каких размерах израсходуются ресурсы.

Номенклатура статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции в каждой отрасли свои и регламентируются отраслевыми методическими положениями (инструкциями).

Прямой связи между элементами затрат и калькуляционными статьями не прослеживается.

Калькуляционная группировка затрат позволяет исчислить себестоимость отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установить центры сосредоточения затрат и обеспечивает поиск резервов их сокращения.

По объему учитываемых затрат различают:

1. Себестоимость единицы продукции.

2. Удельную себестоимость продукции (себестоимость, приходящуюся на 1 рубль товарной или реализованной продукции).

3. Цеховую себестоимость продукции (это сумма затрат цехов основного производства).

4. Производственную себестоимость (это сумма затрат на производство продукции и управленческих расходов).

5. Полную себестоимость продукции (это сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов).

По способу отнесения на себестоимость единицы продукции затраты делятся на:

• прямые затраты;

• косвенные затраты.

Прямые затраты – это затраты непосредственно на производство определенного вида продукции и прямо относящиеся на ту или иную статью калькуляции. Различают прямые материальные и прямые трудовые затраты.

Косвенные затраты – это затраты, которые при наличии производства нескольких видов продукции прямо отнести на себестоимость определенного вида продукции нельзя и они распределяются на объекты калькуляции путем пропорционального распределения (чаще всего пропорционально заработной плате). Различают общепроизводственные, общехозяйственные расходы, расходы по содержанию основных фондов и т.д.

По отношению к технологическому процессу затраты делятся на:

• основные затраты;

• накладные затраты.

Основные затраты – это затраты непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции (учитываются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство»).

Накладные затраты – это затраты связанные с управлением и обслуживанием производственного процесса, а также с реализацией готовой продукции (учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 « Общехозяйственные расходы».

В зависимости от влияния на изменение объема производства затраты делятся на:

• переменные затраты;

• постоянные затраты.

Переменные затраты – это затраты изменяющиеся пропорционально изменению объемов производства продукции.

Постоянные затраты – это затраты не зависящие от изменения объема выпуска продукции.

При увеличении объема выпускаемой продукции постоянные затраты распределяются на больший объем, что приводит к снижению себестоимости единицы продукции.

Деление затрат на переменные и постоянные применяется в управленческом учете в основном западных стран, хотя и в России препятствий этому, согласно Плана счетов 2000г., нет.

Деление затрат на переменные и постоянные законодательно нив одной стране не регулируется, а решается в масштабе отрасли или даже отдельного предприятия.

Этот подход к учету затрат позволяет:

• определять критические и обосновывать оптимальные объемы производства;

• оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции;

• обосновывать целесообразность принятия дополнительного заказа;

• прогнозировать поведение себестоимости или ее отдельных составляющих в зависимости от изменения объемов производства;

• оценивать эффективность инвестиций, связанных с выбором и заменой оборудования, с внедрением различных организационно-технических мероприятий, влияющих на объем производства;

• обосновывать производство у себя или заказа на стороне того или иного полуфабриката;

• обосновывать цены реализации продукции и экономически оправданные скидки на неё и другие возможности.

• Эти широкие возможности управленческого учета по системе директ-костинг привели к тому, что западные предприятия 90% времени и ресурсов тратят на постановку и ведение управленческого учета и только 10% на финансовую бухгалтерию. На отечественных предприятиях наоборот