Анализ образования и использования фонда оплаты труда

Фонд оплаты труда (ФОТ) выражает суммарные издержки предприятия на оплату труда работников. Эти издержки входят в себестоимость продукции и возмещаются в ходе реализации продукции.

Цель анализа – выявление недостатков в использовании средств направленных на оплату труда и способствование более рациональному использованию средств работодателя.

Основные направления анализа:

• изучение состава и динамики ФОТ;

• факторный анализ изменения ФОТ;

• оценка эффективности использования ФОТ

При исследовании состава и динамики ФОТ используется традиционный способ сравнения.

Фонд оплаты труда предприятия может включать:

• фонд заработной платы;

• выплаты социального характера;

• прочие расходы.

В свою очередь, фонд заработной платы включает:

• оплату за отработанное время (оплату по тарифным ставкам, выплаты стимулирующего характера, доплаты за различия в условиях труда);

• оплата за неотработанное время (оплата отпусков, оплате потери рабочего времени не по вине работников);

• единовременные поощрительные выплаты (за особо важные производственные задания, за производственное соревнование, вознаграждение по итогам года, материальная помощь);

• выплаты на питание, жилье, топливо.

Выплаты социального характера включают:

• расходы на социальную защиту работающих (страховые платежи работающим, взносы в негосударственные страховые фонды);

• материальная помощь по непредвиденным обстоятельствам;

• выплаты при увольнении;

• расходы на профессиональную подготовку;

• расходы на культурно-бытовые цели и пр.

По этим обязательным направлениям использования средств и рекомендуется проводить анализ.

Анализ начинается с уточнения правильности образования ФОТ, для чего проверяются расчет норматива заработной платы, правильность использования коэффициента трудового вклада, расчет показателя производительности труда, численности работников, средней заработной платы.

Далее, в процессе анализа образования средств на оплату труда:

• выявляются изменения структурных выплат по каждому направлению расходования средств;

• определяют среднюю заработную плату и средний доход одного среднесписочного работника и по категориям персонала, изучают их динамику;

• выявляют причины, под воздействием которых произошли изменения в средней заработной плате и доходе и во всех направлениях оплаты труда;

• выявляются резервы повышения эффективности использования средств и намечаются практические мероприятия по их реализации.

Между направлениями использования ФОТ должны соблюдаться определенные пропорции. Аксиомой является то, что размер оплаты труда должен зависеть от результатов труда, поэтому в ФОТ должна превалировать оплата за отработанное время, единовременные поощрительные выплаты связанные с результатами труда.

Изменения пропорций между этими направлениями расхода средств на оплату труда отражает изменения происходящие между работодателем и персоналом по поводу цены труда.

Задача анализа заключается в установлении и оценке связи этих изменений с результатами труда.

Целью анализа эффективности использования средств на оплату труда является определение того, какое влияние изменение ФОТ оказывает на изменение себестоимости продукции, прибыль и т.п.

Показатели оценки эффективности использования средств на оплату труда:

• абсолютное отклонение ФЗП от планового (базисного);

• относительное отклонение ФЗП от планового (базисного);

• экономия по оплате труда в себестоимости продукции;

• коэффициент эффективности использования ФЗП;

• прибыль на рубль заработной платы;

• выручка от продаж на рубль заработной платы;

• коэффициент опережения и др.

Абсолютное отклонение ФЗП от планового (базисного) определяется по формуле:

 ФЗП абс = ФЗП факт – ФЗП пл;

Он показывает отклонение фактически израсходованных средств на оплату труда по отношению к запланированному (базисному). Но его результаты получаются без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Этот недостаток устраняет расчет показателя относительного отклонения ФЗП от планового (базисного):

 ФЗП отн = ФЗП факт – ФЗП скоррект.

Корректировке подлежат только переменные выплаты из ФЗП (т.е. выплаты меняющиеся пропорционально изменению объема выпуска продукции).

Формула расчета относительного отклонения ФЗП с учетом корректировки приобретет вид:

 ФЗП отн = ФЗП факт – (ФЗП пл. пер. х Квп + ФЗП пл. пост.);

где: ФЗП пл.пер., ФЗП пл. пост. – соответственно переменная и постоянные суммы планового ФЗП;

К вп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

Коэффициент эффективности использования ФЗП ( К эф) служит для общей оценки эффективности использования средств выделенных на оплату труда.

Он может быть рассчитан по одному из двух элементов:

К эф = (ФЗП факт – НВ): ФЗП факт;

где НВ – непроизводительные выплаты из ФЗП.

К эф = К компл. : К ср. дох.;

где: К компл. – коэффициент комплексной оценки результатов хозяйственной деятельности предприятия (рассчитывается как произведение темпов роста ряда экономических показателей: объема производства продукции, выработки на одного работающего, фондоотдача, материалоотдача, оборачиваемость, рентабельность);

К ср. дох. – коэффициент, характеризующий средний доход на одного работающего.

Значение К эф  1 означает, что средства ФЗП используются неэффективно.

Коэффициент опережения К оп характеризует соотношение между темпами роста средней заработной платы и темпами роста производительности труда.

К оп = I гв x Iгзп = (ГВ : ГВ о): (ГЗП: ГЗП о);

Чем больше коэффициент опережения, тем эффективнее используются средства выделенные на оплату труда.

Пример. Опираясь на следующие данные определить абсолютное и относительное отклонение ФЗП. Величину экономии (перерасхода) средств в себестоимости, коэффициент опережения. Сделать выводы.

Таблица 17

Исходные данные по работе предприятия

Показатели	План	Факт
Фонд заработной платы, тыс. руб.	48388,1	84994,8
В т.ч,: переменная часть, тыс. руб.	З3836	62401,2
постоянная часть, тыс. руб.	14552,1	22593,6
Объем производства ТП, тыс. руб.	1474426	1257690
Непроизводительные выплаты из ФЗП, тыс. руб.	-	8498,5
Среднегодовая выработка на одного работающего, тыс. руб.	189,4	158,2
Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.	62,16	106,911

Решение

ФЗП абс = 84 994,8 – 48 388,1 = + 36 606,7 (тыс. руб.);

К вп = 1 257 690: 1 457 426 = 0,85 (т.е. 85%)

 ФЗП отн = 84 994,8 – (33 836 х 0,85 + 14 552,1) = + 41 682,1 (тыс. руб.)

Вывод: за отчетный период произошел перерасход ФЗП на 41 682,1 тыс. руб., т.е. на эту сумму повысилась себестоимость продукции и снизилась прибыль.

К эф = (84 994,8 – 8 498,5): 84 994,8 = 0,9, это меньше единицы, значит действующая на предприятии система оплаты труда не совсем эффективна.

К оп = (158,2: 189,4): (106,911: 62,116) = 0,814: 1,721 =0,473:

Рассчитаем экономию (перерасход) ФЗП за счет изменения производительности труда в отчетном периоде:

Э фзп = ФЗП факт х [(I зп – I гв): I зп] = 84 994,8 х [(1,721 – 0,814): 1,721] = + 44 794 (тыс. руб.).

Вывод: на предприятии темпы роста производительности труда на 0,473 отставали от темпов роста производительности труда, Это способствовало перерасходу фонда заработной платы на 44 794 тыс. руб.

Факторный анализ показателей эффективности использования ФЗП.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения ФЗП используют следующие факторные модели:

ФЗФ = КР х ГЗП, или

ФЗП = КР х Д х ДЗП, или

ФЗП = КР х Д х П х ЧЗП.

где ГЗП, ДЗП, ЧЗП – соответственно среднегодовая, среднедневная, среднечасовая заработная плата.

Для детерминированного факторного анализа среднего заработка работников используют следующие модели:

ГЗП = Д х П х ЧЗП;

ДЗП = П х ЧЗП.

Для факторного анализа производства продукции на 1 рубль зарплаты используют следующую модель:

(ВП : ФЗП) = (ВП: Т) х (Т: Д) х ( Д: КР) х (КР: ППП): (ФЗП: ППП)=

= (ЧВ х П х Д х УД) : ГЗП.

где: ВП – объем выпуска продукции;

 Д, Д – количество часов затраченных на производство продукции;

ППП – среднесписочное числи работающих;

КР – среднесписочное число рабочих;

УД – удельный вес рабочих в общей численности работающих;

П – средняя продолжительность рабочего дня;

ГЗП – среднегодовая заработная плата работающих.

Для факторного анализа выручки от продаж на рубли заработной платы используется следующая факторная модель:

(ВР : ГЗП) = ( Д рп х ЧВ х П х Д х УД) : ГЗП;

где Д рп – соотношение реализованной и произведенной продукции.

Для факторного анализа прибыли от продаж на рубль заработной платы используется модель:

(П прод : ФЗП) =(R прод х Д рп Х ЧВ х П х Д х УД) : ГЗП;

где: R прод – рентабельность продаж.