1.3 Учет основных средств и нематериальных активов

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

Основные средства - это материальные активы, которые:

• Предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

• Предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного период.

Основные этапы учета основных средств

• Определение первоначальной стоимости;

• Классификация группы основного средства - согласно положений учетной политики организации;

• Оценка срока эксплуатации и ликвидационной стоимости - согласно положений учетной политики организации;

• Выбор метода амортизации - согласно положений учетной политики организации.

Первоначальная стоимость

Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:

• покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов;

• любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации;

• первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, обязанность в отношении чего организация берет на себя либо при приобретении данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного периода времени в целях, несвязанных с производством запасов в течение этого периода.

Не включается в первоначальную стоимость основного средства

Нижеследующие затраты не являются затратами, включаемыми в себестоимость объекта основных средств и должны признаваться субъектом в качестве расхода в момент их появления:

1) затраты, связанные с открытием новых производственных мощностей;

2) затраты на вывод на рынок нового товара или услуги (включая затраты на деятельность, связанную с рекламой и продвижением);

3) затраты на осуществление бизнеса на новом месте или с новым видом клиентов (включая затраты на обучение персонала); и

4) административные и другие общие накладные расходы.

Таким образом, затраты, понесенные при использовании или перемещении объекта, не включаются в балансовую стоимость этого объекта.

Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия.

Формирование первоначальной стоимости прекращается в момент, когда актив приведен в состояние, готовое для его использования по назначению

Классы основных средств

• Земельные участки;

• Здания и сооружения;

• Машины и оборудование;

• Водные суда;

• Воздушные суда;

• Автотранспортные средства;

• Мебель;

• Офисное оборудование;

• Хозяйственный инвентарь.

Ликвидационная стоимость

Ликвидационная стоимость (актива) - расчетная сумма, которую предприятие могло бы в настоящее время получить при выбытии актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы актив был уже достаточно старым, а его состояние таким, как ожидается на конец срока его полезного использования.

Предприятие должно анализировать ликвидационную стоимость и срок полезного использования, как минимум, на каждую годовую отчетную дату. В случае если результаты анализа отличаются от результатов предыдущих оценок, предприятие должно соответствующим образом скорректировать ликвидационную стоимость или срок полезного использования. Предприятие должно учитывать изменение в ликвидационной стоимости или сроке полезного использования как изменение в расчетной оценке.

Срок полезного использования

Срок полезного использования - период времени, в течение которого, как ожидается, актив будет пригоден для использования субъектом; либо определенное количество продукции или аналогичный показатель, которое предприятие предполагает получить с помощью данного актива.

При определении срока полезного использования актива субъект должен учитывать следующие факторы:

1) ожидаемый режим использования (загрузки) актива. Загрузка оценивается исходя из ожидаемой мощности или физической производительности актива;

2) ожидаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, за которые предполагается использовать данный актив, и программа ремонта и обслуживания, а также содержание и обслуживание актива в период простоя;

3) моральное устаревание с технической или коммерческой точки зрения, возникающее при изменениях или усовершенствованиях производства, или в результате изменения рыночного спроса на товар или услугу, производимые или предоставляемые с использованием актива;

4) юридические или подобные ограничения на использование актива, такие, как даты окончания соответствующих сроков аренды.

Амортизация

Амортизация - систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Амортизируемая стоимость - это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Амортизация актива начинается, когда актив готов к эксплуатации, т.е. находится в том месте и состоянии, которые необходимы для того, чтобы он мог функционировать как запланировано руководством субъекта. Амортизация начисляется со следующего месяца с даты ввода в эксплуатацию.

Амортизация актива прекращается в более раннюю из следующих дат: даты, на которую актив классифицируется как предназначенный для продажи (или включенный в группу на выбытие, классифицированную как предназначенную для продажи) или даты прекращения признания актива.

Каждый отдельный компонент объекта основных средств, имеющий значительную себестоимость и свой срок службы, отличный от остальных компонентов ОС, должен амортизироваться отдельно.

Амортизационные отчисления признаются в качестве расходов, если только они не включаются в себестоимость другого актива.

Согласно законодательства Республики Казахстан: «Активы нематериальные - это идентифицируемый не денежный актив, не имеющий физической формы, удерживаемый для использования в производстве или поставке товаров или услуг, в целях сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях».

Нематериальные активы - НМА, это не денежные активы, не имеющие физической формы, которые можно использовать в течение длительного времени, как в административных, так и в производственных целях. В отношении нематериальных активов могут совершаться различные сделки - купли-продажи, обмен и т.д.

Под оценкой нематериальных активов подразумевается:

• - оценка стоимости права аренды;

• - оценка стоимости права землепользования;

• - оценка стоимости права недропользования;

• - оценка стоимости права пользования природными ресурсами;

• - оценка стоимости права требования;

• - оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности;

• - оценка стоимости произведений литературы;

• - оценка стоимости  произведений искусства;

• - оценка стоимости изобретений;

• - оценка стоимости  ноу-хау;

• - оценка стоимости патентов;

• - оценка стоимости лицензий;

• оценка  стоимости сертификатов;

• оценка стоимости свидетельств;

• оценка стоимости товарных знаков;

• оценка стоимости товарных марок;

• оценка стоимости брендов;

• оценка стоимости знаков обслуживания;

• оценка стоимости программ для ЭВМ;

• оценка стоимости программного обеспечения (ПО);

• оценка стоимости программных продуктов (ПП);

• оценка стоимости деловой репутации;

• оценка стоимости гудвилл;

• оценка стоимости секретов производственной деятельности;

• оценка стоимости селекционных достижений;

Для крупных предприятий и высокотехнологических отраслей оценка нематериальных активов особенно значима. На практике можно часто столкнуться с организациями, где стоимость нематериальных активов превышает стоимость основных средств. Также оценка стоимости нематериальных активов, имеет место при совершении различных сделок.

Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 2400 "Основные средства"

N п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражение первоначальной стоимости основных средств, принятых в эксплуатацию по окончании строительства	2410	2930
2	Отражение затрат, связанных с капитальным ремонтом (модернизацией, реконструкцией), приводящих к увеличению будущих экономических выгод от использования основных средств	2410	2930
3	Приобретение основных средств:
3.1	за счет выданных подотчетных сумм	2410	1250
3.2	за счет ранее выданных поставщикам авансов	2410	1610
3.3	поступление основных средств от дочерних, ассоциированных и сов местных организаций	2410	3320, 3330
3.4	приобретение основных средств у физических лиц и организаций	2410	3390, 3310
4	Поступление основных средств на условиях финансовой аренды	2410	4150
5	Поступление основных средств в счет оплаты акций, внесения вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал	2410	5110
6	Безвозмездное поступление основных средств от физических лиц и организаций	2410	6220
7	Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации	2410	6280
8	Перевод инвестиций в недвижимость в категорию "Основные средства"	2410	2310
9	Увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной переоценки	2410	5420
10	Перевод земли и зданий в категорию "Инвестиции в недвижимость"	2310	2410