3.3. Анализ доли переменных, постоянных расходов и доли заработной платы в себестоимости

На изменение доли заработной платы в себестоимости (∆П_SI) оказывают влияние степень выполнения плана по фонду заработной платы и по грузообороту. Влияние каждого из этих факторов исчисляется по формуле 3.6:

∆П_SI = (100 ∕ П_Р) * (П_ЗП – 100) + (100 ∕ П_Р – 1) * 100 , (3.6)

∆П_{SI ЗП} ∆П_{SI Р}

где ∆П_{SI ЗП} — изменение доли заработной платы за счет отклонения фонда заработной платы от плана, %;

∆П_{SI Р} — изменение доли заработной платы за счет изменения грузооборота, %.

∆П_SI = (100 / 113,14) * (114,74 – 100) + (100 / 113,14 – 1) * 100 =

= 13,0 + (–11,6) = 1,4%

∆П_{SI ЗП} ∆П_{SI Р}

Таким образом, доля заработной платы в себестоимости выросла на 13,0% за счет увеличения фонда заработной платы и сократилась на 11,6% за счет увеличения грузооборота.

Изменение себестоимости за счет доли заработной платы (∆Пs_SI) рассчитывается исходя из удельного веса доли заработной платы в общей сумме затрат (С_ЗП) (формула 3.7):

∆Пs_SI = (С_ЗП / 100) * ∆П_SI = (С_ЗП / 100) * (∆П_{SI ЗП} + ∆П_{SI Р}) =

= (С_ЗП / 100) * ∆П_{SI ЗП} + (С_ЗП / 100) * ∆П_{SI Р} (3.7)

∆S_{I ЗП} ∆S_{I Р}

∆Пs_SI = (25,0 / 100) * 13,0 + (25,0 / 100) * (– 11,6) = 3,3 + (– 2,9) = 0,4%

∆S_{I ЗП} ∆S_{I Р}

На изменение доли переменных расходов в себестоимости оказывают влияние следующие 5 факторов:

● общая сумма переменных расходов;

● общий пробег подвижного состава;

● выработка на 1 км пробега в ткм;

● переменные затраты на 1 км пробега;

● грузооборот.

Влияние на долю переменных расходов в себестоимости изменения общей суммы переменных расходов (∆П_{SII Зпер}) определяется по формуле 3.8:

∆П_{SII Зпер} = 100 / П_Р* (П_Зпер – 100) (3.8)

∆П_{SII Зпер} =100 / 113,14 * (118,17 – 100) = 16,1%

Влияние на долю переменных расходов в себестоимости изменения общего пробега подвижного состава (∆П_{SII Lобщ}) исчисляется по формуле 3.9:

∆П_{SII Lобщ} = 100 / П_Р1 * (100 / П_Lобщ – 1) * 100 (3.9)

где П_Р1 — процент изменения выработки на 1 км пробега, %.

Выработка на 1 км пробега в ткм (Р₁) рассчитывается по формуле 3.10:

Р₁ = Р / L_общ (3.10)

Р₁ = 55 730 526 / 9 754 354 = 5,71 (ткм)

Р'₁ = 63 052 927 / 10 381 475 = 6,07 (ткм)

П_Р1 = 6,07 / 5,71 * 100 = 106,30 %.

Значит ∆П_{SII Lобщ} составит:

∆П_{SII Lобщ} = 100 / 106,30 * (100 / 106,43 – 1) * 100 = – 5,7%

Влияние на долю переменных расходов в себестоимости изменения выработки на 1 км пробега (П_{SII Р1}) определяется по формуле 3.11:

∆П_{SII Р1} = (100 / П_Р1 – 1) * 100 (3.11)

∆П_{SII Р1} = (100 / 106,30 – 1) * 100 = – 5,9%

Влияние на долю переменных расходов в себестоимости изменения переменных затрат на 1 км пробега (∆П_{SII Зпер на 1 км}) исчисляется по формуле 3.12:

∆П_{SII Зпер на 1 км} = 100/П_Р*(П_Зпер – 100) + 100/П_Р1*(100/П_Lобщ – 1)*100 (3.12)

∆П_{SII Зпер} ∆П_{SII Lобщ}

∆П_{SII Зпер на 1 км} = 100/113,14 * (118,17 – 100) + 100/106,30 * (100/106,43 – 1)*100 =

= 16,1+ (– 5,7) = 10,4%

∆П_{SII Зпер} ∆П_{SII Lобщ}

Влияние на долю переменных расходов в себестоимости изменения грузооборота (∆П_{SII Р}) рассчитывается по формуле 3.13:

∆П_{SII Р} = 100/П_Р1 * (100/П_Lобщ – 1)*100 + (100/П_Р1 – 1)*100 (3.13)

∆П_{SII Lобщ} ∆П_{SII Р1}

∆П_{SII Р} = 100 / 106,30 * (100 / 106,43 – 1) * 100 + (100 / 106,30 – 1) * 100 =

= (– 5,7) + (– 5,9) = – 11,6%.

∆П_{SII Lобщ} ∆П_{SII Р1}

В результате ∆П_SII составит (формула 3.14):

∆П_SII = 100 / П_Р * (П_Зпер – 100) + 100 / П_Р * (100 / П_Lобщ – 1) * 100 +

∆П_{SII Зпер} ∆П_{SII Lобщ}

+ (100 / П_Р1 – 1) * 100 (3.14)

∆П_SР1

∆П_SII = 100 / 113,14 * (118,17 – 100) + 100 / 106,30 * (100 / 106,43 – 1) * 100 +

+ (100 / 106,43 – 1) * 100 = 16,1 + (– 5,7) + (– 5,9) = 4,5%

∆П_{SII Зпер} ∆П_{SII Lобщ} ∆П_SР1

Следовательно, доля переменных расходов в себестоимости увеличилась на 16,1% за счет роста переменных затрат и уменьшилась на 5,7% и 5,9% за счет роста общего пробега и выработки на 1 км пробега соответственно.

Изменение себестоимости за счет доли переменных затрат (∆Пs_SII) определяется исходя из удельного веса доли переменных затрат в общей сумме затрат (С_Зпер) (формула 3.15):

∆Пs_SII = (С_Зпер / 100) * ∆П_SII = (С_Зпер / 100) * (∆П_{SII Зпер} + ∆П_{SII Р}) =

= (С_Зпер / 100) * ∆П_{SII Зпер} + (С_Зпер / 100) * ∆П_{SII Р} (3.15)

∆S_{II Зпер} ∆S_{II Р}

∆Пs_SII = (56,75 / 100) * 16,1 + (56,75 / 100) * (– 11,6) = 9,1 + (– 6,6) = 2,5%

∆S_{II Зпер} ∆S_{II Р}

На изменение доли условно-постоянных расходов в себестоимости (∆П_SIII) оказывают влияние изменение суммы условно-постоянных расходов и изменение грузооборота. Влияние каждого из этих факторов исчисляется по формуле 3.16:

∆П_SIII = (100 ∕ П_Р) * (П_Зпост – 100) + (100 ∕ П_Р – 1) * 100 , (3.16)

∆П_{SIII Зпост} ∆П_{SIII Р}

где ∆П_{SIII Зпост} — изменение доли условно-постоянных расходов за счет общей суммы расходов, %;

∆П_{SIII Р} — изменение доли условно-постоянных расходов за счет

грузооборота, %.

∆П_SIII = (100 / 113,14) * (104,05 – 100) + (100 / 113,14 – 1) * 100 =

= 3,6 + (– 11,6) = – 8,0%

∆П_{SIII Зпост} ∆П_{SIII Р}

Таким образом, доля условно-постоянных расходов в себестоимости выросла на 3,6% за счет увеличения суммы условно-постоянных затрат и снизилась на 11,6% за счет роста грузооборота.

Изменение себестоимости за счет доли условно-постоянных расходов (∆Пs_SIII) рассчитывается исходя из удельного веса доли условно-постоянных расходов в общей сумме затрат (С_Зпост) (формула 3.17):

∆Пs_SIII = (С_Зпост / 100) * ∆П_SIII = (С_Зпост / 100) * (∆П_{SIII Зпост} + ∆П_{SIII Р}) =

= (С_Зпост / 100) * ∆П_{SIII Зпост} + (С_Зпост / 100) * ∆П_{SIII Р} (3.17)

∆S_{III Зпост} ∆S_{III Р}

∆Пs_SIII = (18,25 / 100) * 3,6 + (18,25 / 100) * (– 11,6) = 0,6 + (– 2,1) = – 1,5%

∆S_{III Зпост} ∆S_{III Р}

Все результаты по анализу влияния на себестоимость 1 ткм изменения долей затрат приведены в таблице 3.6.

Долю каждой статьи расходов по плану (факту) в таблице 3.6 определяем путем умножения каждой статьи расходов по плану (факту) на величину 1/Р (1/Р').

Таблица 3.6 — Влияние на себестоимость 1 ткм изменения долей затрат

Показатели	План, руб∕ 1ткм	Факт, руб∕ 1ткм	% выпол-нения плана	Изменение доли затрат		Структура себестоимости, %			Влияние на себестоимость изменения доли затрат, %
				руб.	%		план	факт
1.Доля заработной платы с начислениями	106	108	101,89	2	1,89		24,94	25,06	3,3
2.Доля переменных расходов	241	252	104,56	11	4,56		56,71	58,47	9,1
3.Доля постоянных расходов	78	71	91,03	– 7	– 8,97		18,35	16,47	0,6
Итого себестоимость	425	431	101,41	6	1,41		100	100	13,0

Результаты расчетов анализа затрат по долям представлены на рисунке 3.6.

∆П_S= 1,4%

∆П_{S Зобщ}= 13,0%

∆П_SР= -11,6%

∆S_{I ЗП} = 3,3%

∆S_{I Р} = -2,9%

∆S_{II Зпер} = 9,1%

∆S_{II Р} = -6,6%

∆S_{III Р} = -2,1%

∆Пs_SI= 0,4%

∆Пs_SII = 2,5%

∆Пs_SIII = -1,5%

∆S_{III Зпост} = 0,6%

Рисунок 3.6 — Влияние факторов на изменение себестоимости 1 ткм

Таким образом, по данным проведенного анализа можно сделать вывод, что себестоимость на 1 ткм выросла на 1,4%, в том числе за счет увеличения общей суммы затрат она повысилась на 13,0%, а за счет увеличения грузооборота она снизилась на 11,6%.

При этом путем повышения доли постоянных расходов в себестоимости

на 0,6% себестоимость на 1 ткм уменьшилась на 1,5%, а путем увеличения доли заработной платы в себестоимости на 3,3% себестоимость на 1 ткм выросла на 0,4%.

За счет повышение доли переменных затрат в себестоимости на 9,1% себестоимость на 1 ткм увеличилась на 2,5%. Это произошло в результате перерасхода средств на топливо и смазочные материалы, ТО и ремонт подвижного состава, восстановление износа и ремонт шин.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Себестоимость перевозок может быть минимизирована посредством устранения неэффективных перевозок; сокращения порожнего пробега транспортного средства; увеличения коэффициента использования грузоподъемности подвижного состава; внедрения прогрессивных норм погрузки-выгрузки, что позволяет сократить простой автотранспорта; механизации погрузочно-разгрузочных работ; внедрения рациональных методов расхода горюче-смазочных материалов; снижения затрат на техническое обслуживание и ремонт подвижного состава путем совершенствования их организации и технологии, обновления парка, совершенствования конструкции подвижного состава без потери качества работы; повышения производительности труда на всех уровнях; сокращения цеховых и общезаводских расходов и т.п.

Таким образом, выявление резервов снижения себестоимости способствует повышению эффективности хозяйственной деятельности автотранспортной организации.

4 АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПЕРЕВОЗОК

4.1 АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Одна из важнейших составных частей анализа производственно-хозяйственной деятельности организации — анализ финансовых результатов ее работы. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности .

Основными задачами анализа прибыли и рентабельности являются:

– систематический контроль за формированием финансовых результатов;

– определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

– выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

– оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

– реализация мероприятий по освоению выявленных резервов.

В условиях рыночных отношений целью деятельности любого хозяйствующего субъекта является получение прибыли. Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу его экономического развития. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими организациями. Она обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников организации.

Анализ прибыли имеет важное практическое решение (9). Он позволяет выявить основные факторы ее роста, эффективное использование ресурсов, потенциальные возможности предприятия, а также определить влияние внешних и внутренних факторов на размер прибыли, порядок ее распределения.

Таким образом, прибыль становится важнейшим показателем для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие .

В отечественной практике экономический смысл прибыли от перевозок состоит в следующем (формула 4.1):

П = Р * (Т_1ткм – S), (4.1)

где Р — объем выполненного грузооборота, ткм;

Т_1ткм — тариф за 1 ткм, руб.;

S — себестоимость единицы транспортной работы, руб.

П = 55 730 526 * (550 – 425) = 6 966 315 750 (руб.)

П' = 63 052 927 * (560 – 431) = 8 133 827 583 (руб.)

В последнее время все больший интерес проявляется к методике анализа прибыли, которая базируется на делении всех затрат на переменные и постоянные. Данная методика позволяет установить взаимосвязь между объемом производства, себестоимостью и прибылью. Такой подход называется маржинальным анализом, в основе которого лежит маржинальный доход (формула 4.2).

МД = П + TFC, (4.2)

где МД — маржинальный доход;

П — прибыль;

TFC — суммарные постоянные издержки.

Тогда прибыль будет равна (формула 4.3):

П = МД – TFC (4.3)

Величина прибыли от перевозок исчисляется по формуле 4.4:

П = Р * (Т_{1ткм без н.} – AVC) – TFC, (4.4)

где Т_{1ткм без н.} — тариф за 1 ткм без косвенных налогов, руб.

AVC — средние переменные издержки, руб.

Средние переменные издержки рассчитываются по формуле 4.5:

AVC = (0,7 * ЗП + Зпер.) / Р (4.5)

AVC = (0,7 * 5 921 368 388 + 13 441 506 239) / 55 730 526 = 316 (руб.)

AVC' = (0,7 * 6 793 952 884 + 15 884 261 844) / 63 052 927 = 327 (руб.)

Суммарные постоянные издержки определяются по формуле 4.6:

TFC = (S – AVC) * Р (4.6)

TFC = (425 – 316) * 55 730 526 = 6 074 627 334 (руб.)

TFC' = (431 – 327) * 63 052 927 = 6 557 504 408 (руб.)

Исходные данные для анализа прибыли и рентабельности приведены в таблице 4.1.

Таблица 4.1 — Исходные данные для анализа прибыли и рентабельности

№	Показатель	План	Факт
1	Общий грузооборот, тыс. ткм	55 730 526	63 052 927
2	Тариф за 1 ткм без налогов, руб.	458	467
3	Себестоимость, руб.	425	431
3.1	АVС, руб.	316	327
4	TFC, руб.	6 074 627 334	6 557 504 408

На основе данных таблицы 4.1 и используя способ цепной подстановки, проведем анализ влияния факторов на изменение суммы прибыли.

П_пл = Р * (Т_{1ткм без н.} – AVC) – TFC (4.7)

П_пл = 55 730 526 * (458 – 316) – 6 074 627 334 = 1 839 107 358 (руб.)

П_усл.1 = Р' * (Т_{1ткм без н.} – AVC) – TFC (4.8)

П_усл.1 = 63 052 927 * (458 – 316) – 6 074 627 334 = 2 878 888 300 (руб.)

П_усл.2 = Р' * (Т'_{1ткм без н.} – AVC) – TFC (4.9)

П_усл.2 = 63 052 927 * (467 – 316) – 6 074 627 334 = 3 446 364 643 (руб.)

П_усл.3 = Р' * (Т'_{1ткм без н.} – AVC') – TFC (4.10)

П_усл.3 = 63 052 927 * (467 – 327) – 6 074 627 334 = 2 752 782 446 (руб.)

П_ф = Р' * (Т'_{1ткм без н.} – AVC') – TFC' (4.11)

П_ф = 63 052 927 * (467 – 327) – 6 557 504 408 = 2 269 905 372 (руб.)

В результате анализа выясним, на сколько изменилась прибыль за рассматриваемый период (формула 4.12):

П = П_ф – П_пл (4.12)

П = 2 269 905 372 – 1 839 107 358 = 430 798 014 (руб.)

В том числе:

– за счет увеличения объема выполненной транспортной работы (формула 4.13):

П_Р = П_усл.1 – П_пл (4.13)

П_Р = 2 878 888 300 – 1 839 107 358 = 1 039 780 942 (руб.)

– за счет увеличения тарифа за 1 ткм (формула 4.14):

П_{Т 1ткм без н.} = П_усл.2 – П_усл.1 (4.14)

П_{Т 1 ткм без н.} = 3 446 364 643 – 2 878 888 300 = 567 476 343 (руб.)

– за счет увеличения средних переменных затрат (формула 4.15):

П_AVC = П_усл.3 – П_усл.2 (4.15)

П_AVC = 2 752 782 446 – 3 446 364 643 = – 693 582 197 (руб.)

– за счет увеличения суммарных постоянных затрат (формула 4.16):

П_TFC = П_ф – П_усл.3 (4.16)

П_TFC = 2 269 905 372 – 2 752 782 446 = – 482 877 074 (руб.)

В результате проведенных расчетов видно, что прибыль в отчетном периоде по сравнению с планом выросла на 430 798 014 руб. При этом увеличение объема выполненной транспортной работы и тарифа за 1 ткм способствовали повышению прибыли на 1 039 780 942 руб. и на 567 476 343 руб. соответственно.

Отрицательное влияние на изменение прибыли в отчетном периоде оказали увеличение средних переменных затрат и суммарных постоянных расходов. В результате, данные факторы привели к снижению прибыли на 693 582 197 руб. и на 482 877 074 руб. соответственно.

Для успешного функционирования и достижения высоких результатов работы на каждом предприятии должны предусматриваться плановые мероприятия по увеличению прибыли. Эти мероприятия могут быть следующего характера:

– увеличение объемов перевозок;

– повышение качества выполнения перевозок за счет автоматизации и механизации производства, экономии всех видов ресурсов, повышения квалификации водителей и прочего персонала, роста производительности труда, наиболее полной загрузки основных фондов;

– продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду;

– снижение себестоимости перевозок за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени;

– расширение рынка услуг, поиск новых клиентов и др.