2.2. Учет нематериальных активов

НМА – это объекты долгосрочного пользования (более года), не имеющие материально – вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Учет ведется согласно ПБУ 14/07. К НМА относятся исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленные образцы, полезные модели; авторские права на программы для ЭВМ и базы данных; товарные знаки; деловая репутация.

Оценка НМА бывает по первоначальной и остаточной стоимости.

НМА учитываются на активном счете 04. Расходы по приобретению НМА или по их созданию формируются в Дт 08. Поступление НМА в качестве вклада в уставный капитал отражается проводкой Дт 75 Кт 80. Приобретение за плату НМА отражается проводкой Дт 08 Кт 60, а принятие объекта в состав НМА отражается Дт 04 Кт 08. Безвозмездной получение НМА отражается Дт 08 Кт 98. Если организация самостоятельно создала НМА, то затраты отражаются проводкой Дт 08 Кт 10, 70, 69, 60, 76.

Поступление НМА оформляется актом приемки-сдачи НМА. На его основании заполняется инвентарная карточка по учету НМА. Учет выбытия по истечении срока использования оформляется актом на списание комиссией. Дт 05 К 04 отражается списание первоначальной стоимости НМА, Дт 91 Кт 04 списывается остаточная стоимость.

По НМА начисляется амортизация. Существует три способа списания стоимости: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции, работ, услуг. Если невозможно определить срок полезного использования объекта, то он устанавливается 20 лет, но не более срока деятельности предприятия. Отражается начисление амортизации следующей проводкой Дт 20,23, 25, 26, 44 Кт 05. Амортизация по деловой репутации отражается в учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости объекта по счету 04.

2.3. Учет материальных ценностей

Данный учет регулируется положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01. К материальным ценностям относят: материалы – часть МПЗ, которые полностью потребляются в производстве и полностью переносят свою стоимость на производственную продукцию; готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи; товары – часть МПЗ, приобретенные для продажи без дополнительной обработки.

В зависимости от роли, которую материалы играют в процессе производства, они подразделяются на: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, запасные части, тара; покупные полуфабрикаты; возвратные отходы производства; прочие материалы; инструменты, хозяйственный инвентарь, спецодежда.

Все материалы учитываются со сроком полезного использования не более 1 года.

Учет материалов ведется по фактической себестоимости. Это сумма фактических затрат организации на приобретение материалов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Оценка МПЗ в текущем учете осуществляется по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по методу ФИФО. В ООО «Горнодобывающая компания» при списании сырья и материалов применять метод оценки по стоимости единицы запасов. При списании покупных товаров применяют метод оценки по средней себестоимости, это оценка по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество в течение данного месяца.

Фактическая себестоимость приобретенных материалов учитывается на счете 10. Полученные материалы от поставщика отражаются проводкой Дт 10 Кт 60; в том числе отражен НДС от полученных материалов Д19 К60.

Израсходованные подотчетные суммы на приобретение материалов отражаются проводкой Дт10 Кт71.

На получение материалов доверенное лицо получает доверенность. В бухгалтерии ведется учет выданных доверенностей.

Приемка материалов оформляется проставлением на накладной (копии счета-фактуры) штампа, содержащего следующие реквизиты: наименование организации, подразделение, подписи сдавшего и принявшего, и др. Перемещение материалов оформляется накладной на перемещение. При отпуске материалов на сторону оформляется накладная, счет-фактура.

На складе ведется учет материалов в карточках складского учета материалов, запись осуществляется на основе первичных документов. Расход материалов осуществляется на основе требований или накладных на отпуск материалов. После каждой записи кладовщик подсчитывает остаток в карточке. Кладовщик после приемки материалов сдает документы в бухгалтерию с указанием соответствия их фактического наличия с документальным. На передачу документов со склада или на склад оформляется реестр по их сдаче или приемке.

При израсходовании материалов оформляется акт на списание налогового учета, все расходы учитываются на счете 44.

Инвентаризация материалов обязательно проводится при смене материально-ответственного лица, при выявлении факта хищения, в случае пожара, при составлении годового отчета. По итогам инвентаризации составляется инвентаризационная опись, а в случае расхождения сличительная ведомость. Инвентаризация материалов проводится ежегодно на 1 октября. По итогам инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостача. Излишки приходуются следующей проводкой Дт 10 Кт 91/1, а недостача Дт 94 Кт 10. Если обнаружена вина материально-ответственного лица, то недостача отражается проводкой Дт 73 Кт 94; возмещение отражается проводкой Дт 50 Кт 73. Если вина не установлена, то недостача списывается на финансовые расходы Дт 91/2 Кт 94.