2.10. Учет вложений во внеоборотные активы

Долгосрочные инвестиции – затраты на создание, а также на приобретение внеоборотных активов сроком выше 1 года (т.е. инвестиции в основные средства и нематериальные активы). Для учета долгосрочных инвестиций используется счет 08, он предназначен для калькулирования инвентарной стоимости объекта. Инвентарная стоимость объекта - совокупность затрат по строительству или приобретению объектов. Учет на счете 08 ведется в разрезе субсчетов: 08/3, 08/4, 08/5. Сальдо по Дт 08 отражает стоимость незавершенного строительства и стоимость приобретенных объектов, но не введенных в эксплуатацию. Оборот по Дт 08 отражает фактические затраты по долгосрочным инвестициям за текущий месяц. Оборот по Кт 08 означает передачу приобретенных или построенных объектов в эксплуатацию и постановку их на учет. Дт 01 Кт 08/3 – оборот отражает введение построенного здания в эксплуатацию и поставка его на учет. Долгосрочные инвестиции по технологической структуре состоят из следующих видов работ и затрат: строительные работы и работы по монтажу оборудования, оборудование требующее и не требующее монтажа. Строительные работы могут осуществляться 2 способами: хозяйственным и подрядным. Хозяйственный способ – выполнение строительных работ силами самой организации. Фактические затраты отражаются в Дт 08/3. Дт 08/3 Кт 60, Дт 01 Кт 08/3 отражена операция поставки на учет по акту приемки-передачи объекта в состав основных средств.

Особенности налогообложения НДС по строительству объекта. В НК РФ главе 21 налогооблагаемой базой для исчисления НДС является вся инвентарная стоимость построенного объекта, где начисленный НДС отражается проводкой Дт 19 Кт 68. Дт 01 Кт 08 – объект принят в состав основных средств. Дт 68 Кт 19 – ранее начисленный НДС, возмещенный за счет бюджета.

Подрядный способ – выполнение всех работ силами подрядчика. При подрядном способе ежемесячно между заказчиком и подрядчиком составляется акт о приемке выполненных строительных работ. На основании актов выполненных работ составляются следующие проводки: Дт 08/3 Кт 60, Дт 19 Кт 60, Дт 01 Кт 08 объект принимается в состав основных средств.

Учет оборудования к установке. Для учета этого оборудования предназначен счет 07. К этому оборудованию относят оборудование, которое требует монтажа. Затраты по монтажу этого оборудования формируются в Дт 08/4 и передача оборудования со склада в монтаж, также отражается с использованием счета 08. Дт 07 Кт 60 получено оборудование к установке на склад предприятия; Дт 19 Кт 60 НДС предъявлен поставщиком по полученному оборудованию. Дт 68 Кт 19 – возмещен НДС. Дт 08/4 Кт 07 по акту приемки-передачи оборудование передано в монтаж. Дт 01,04 Кт 08 по акту приемки передачи объект принят в состав основных средств и НМА.

2.11. Учет финансовых инвестиций

Финансовые вложения – это вложения организации в ценные бумаги и уставный капитал других организаций. Финансовые вложения бывают: в зависимости от срока обращения (долгосрочные, среднесрочные, краткосрочные и бессрочные); по экономическому назначению (акции, облигации, государственные долговые обязательства, вексель); по характеру субъекта, выпустившего ценные бумаги (государственные, негосударственные, ценные бумаги иностранных эмитентов); в зависимости от характера операций (долевые и долговые).

Оценка ценных бумаг при их постановке на учет производится в размере фактических затрат. Ценные бумаги оцениваются по рыночной стоимости, по номинальной стоимости, по эмиссионной стоимости.

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58. Учет регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Учет финансовых вложений в акции. Акция – ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю собственности средств акционерного общества, на получение дохода по этим акциям, на участие в управлении этим обществом. Бухгалтерский учет ведется на счете 58/1. В Дт 58/1 отражается фактическая себестоимость. Приобретенные акции у другой компании отражаются проводкой Дт 58 Кт 76. Дт 76 Кт 50,51 отражено перечисление денег за приобретенные акции. Дт 76 Кт 91 начислен доход по акции. Дт 51 Кт 76 получена сумма дохода по акции. Перепродажа акции другой организации отражается записью Дт 76 Кт 91, продажная цена проданной акции отражается Дт 91 Кт 58. Списание фактической себестоимости отражается записью Дт 91 Кт 99, где возникает прибыль от продажи, а Дт 99 Кт 91 – убыток.

Учет облигаций ведется на счете 58/2. Облигации – ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа между их владельцем и лицом, выпустившем эти ценные бумаги. Аналитический учет облигаций ведется в Книге учета ценных бумаг. Если облигации хранятся в отделении банка, то услуги банка по хранению относятся на прочие финансовые расходы и отражаются записью Дт 91 Кт 51. В Дт 58/2 облигации учитываются по покупной стоимости, и она может отличаться от номинальной стоимости. Дт 58 Кт 76 приобретены облигации по покупной цене. Дт 76 Кт 91 начислен доход по облигациям. Дт 51 Кт 76 получен доход по облигациям. Дт 91 Кт 58 списывается сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью, если покупная стоимость выше номинальной Дт 58 Кт 91. Дт 51 Кт 58 возвращена на расчетный счет номинальная стоимость. При продаже облигаций другому предприятию – Дт 76 Кт 91, отражается продажная цена записью Дт 91 Кт 58. Списывается покупная цена Дт 91 Кт 99 – прибыль, Дт 99 Кт 91 – убыток.

Учет финансового векселя. Вексель – ценная бумага, удостоверяющая письменные долговые обязательства, выданные другой стороне. Дт 58/2 Кт 76 отражается оприходование векселя по цене приобретения. Дт 76 Кт 51 перечислено банку за вексель. Дт 76 Кт 91 начислен доход по векселю. Дт 51 Кт 76 получены проценты по векселю. Дт 76 Кт 91 отражена сумма по векселю по номинальной стоимости, которую должен вернуть банк. Дт 91 Кт 58 списывается вексель по цене приобретения в связи со сроком погашения. Дт 91 Кт 99 отражена прибыль, Дт 99 Кт 91 – убыток. Финансовый вексель может быть использован в качестве средства расчетов за приобретение работ, услуг, продукции. Дт 10 Кт 60 выдан вексель поставщику. Дт 91 Кт 58 отражено списание векселя по цене приобретения. Если предприятие получает от покупателя вексель третьего лица, то он учитывается Дт 62 Кт 90. Выручка от получения векселя третьего лица от покупателя в погашение своей задолженности отражается проводкой Дт 58 Кт 62.