Міністерство освіти і науки України

Вінницький торговельно-економічний інститут

Київського національного торговельно-економічного університету

Обліково-фінансовий факультет

Кафедра бухгалтерського обліку

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни «Фінансовий облік»

на тему: «Теоретичні засади та практика фінансового обліку запасів підприємства»

Студента 3 курсу групи ОАП-31

Денної форми навчання

Факультету обліково-фінансового

Шулера Олександра Олександровича

Науковий керівник

к.е.н., ст. викладач

Мельничук Оксана Павлівна

Курсова робота захищена з оцінкою____

«__»___________ 2014 р.

Науковий керівник___________________

^{(підпис)}

Зміст

Вступ	3
Розділ 1 Сутність обліку запасів підприємства	6
РОЗДІЛ 2 Економіко-правовий аналіз та огляд нормативної бази та спеціальної економічної літератури з обліку запасів підприємства	14
Розділ 3 Коротка організаційна економіка, характеристика підприємства	23
Розділ 4 Документальне оформлення запасів підприємства	28
Розділ 5 Синтетичний та аналіичний облік запасів підприємства	33
Розділ 6 Удосконалення облік запасів підприємства	40
Висновки

ВСТУП

Механізм ефективного використання запасів підприємства викликає інтерес у теоретиків і практиків облікової справи. В умовах переходу до ринкових методів хазяйнування по новому осмислюється роль оборотних активів в управлінні підприємницькою діяльністю суб’єкта господарювання. Облік виконує важливу роль в інформаційно-аналітичному забезпеченні процесу управління підприємством, тому що являється базою для формування управлінської звітності, а тому є підставою для прийняття управлінських рішень.

Створення системи управління запаси підприємства, шляхом поєднання обліку, контролю та аналізу ефективності використання набуває дедалі більшої актуальності для підвищення результативності функціонування суб’єкта господарювання.

В сучасних умовах економічного розвитку запаси набули нових суттєвих змін у визначенні джерел їх фінансування за рахунок існуючих фінансових інструментів, що вплинули на процес прийняття управлінських рішень. Зазначене ускладнює відображення в обліку господарських операцій підприємства та пошук відповідних практичних рішень, які відбиваються на умовах і факторах руху оборотних активів.

Обрання теми дослідження зумовлене тим, що обліково-аналітичне забезпечення повинне створювати можливості прийняття тактичних та стратегічних управлінських рішень щодо оборотних активів, а це можливо тільки за умови правильного ведення обліку, контролю та аналізу ефективності використання.

Метою курсової роботи є теоретичне обґрунтування ролі, сутності та змісту запасів в господарській діяльності підприємства, існуючої методики обліку.

Відповідно до визначеної мети, потрібно сформулювати низку завдань, які повинні сприяти її досягненню, отже:

- визначити економічний зміст оборотних активів підприємства;

- провести критичний аналіз нормативно-правової бази та спеціальної економічної літератури з досліджуваної теми;

- надати фінансово-господарську характеристику ПП "«Женева-Плюс» ";

- дослідити існуючу на підприємстві організацію обліку оборотних активів;

- розглянути методику відображення оборотних активів у звітності підприємства;

- висунути пропозиції щодо удосконалення обліку запасівза допомогою сучасних інформаційних технологій;

- опрацювати методи контролю запасів підприємства;

- виконати аналіз ефективності використання запасів у господарській діяльності ПП "«Женева-Плюс» ";

- вивчити можливості поліпшення контрольних процедур та аналізу запасів за умови використання комп’ютерних технологій та надати практичні рекомендації;

- сформулювати висновки та надати пропозиції стосовно ефективності використання запасів у господарській діяльності підприємства.

Об’єктом дослідження курсової роботи виступає обліково-аналітичний процес, пов’язаний з відображенням запасів підприємства.

Предметом дослідження є методика обліку запасів підприємства в умовах розвитку ринкових відносин та з урахуванням особливостей фінансово-господарської діяльності ПП "«Женева-Плюс» ".

Протягом дослідження використано наступні методи : загальнонаукові, а також специфічні методи пізнання економічних явищ і процесів. Логічний метод дослідження економічних процесів в їхній логічній послідовності, спрямований від простого до складного, дозволяє звільнитися від випадковостей, не властивих цьому процесові. Поєднання кількісного та якісного аналізу здійснюється за допомогою математичних і статистичних методів. Його використання дає теоретичне підґрунтя для визначення конкретних практичних завдань щодо темпів розвитку суб’єкту господарювання.

Протягом дослідження застосовувалися державні постанови та накази, нормативні документи, економічна література, первині документи, регістри обліку та звітність базового підприємства.

Практичне значення курсової роботи обумовлене розробкою пропозицій щодо удосконалення обліково-аналітичного забезпечення запасів з ціллю збільшення його інформативності, визначення напрямів оптимізації обліку за допомогою комп’ютерних технологій.

РОЗДІЛ 1

СУТНІСТЬ ОБЛІКУ ЗАПАСІВ ПІДПРИЄМСТВА

В умовах формування ринкових відносин, зміни в управлінні економікою України зумовлюють потребу у підвищенні ефективності діяльності підприємств. Зазначене вимагає застосування принципово нових моделей управління суб’єктами господарювання, які ґрунтуються на саморегулюючих ринкових відносинах та різноманітності форм власності. Проблема ефективного використання матеріальних ресурсів у повній мірі стосується і підприємств торгівлі, які забезпечують доведення товарів від виробника до споживача.

Товарні запаси є однією з основаних складових оборотних засобів торговельних підприємств. До найбільш важливих елементів системи управління товарними запасами, які забезпечують методичну та інформаційну базу для прийняття оптимальних управлінських рішень, можна віднести облік. Необхідність переходу України на систему обліку, прийняту в міжнародній практиці, потребує розробки та впровадження удосконаленої системи бухгалтерського обліку, яка наближена до організаційних та методологічних принципів міжнародних стандартів.

Методологічні принципи формування інформації про запаси та розкриття її у фінансовій звітності регулюються П(С)БО 9.

Так, відповідно до п. 4 цього П(С)БО як запаси розглядаються активи, які:

– утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;

– перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

– утримуються для споживання при виробництві продукції, виконання робіт і надання послуг, а також управління підприємством.

Бухгалтерський облік відносить до запасів (п.6 П(С)БО 9:

-сировину, основні та допоміжні матеріалі, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, призначені до виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва та адміністративних потреб;

- незавершене виробництво у вигляді незакінчених та незібраних деталей, вузлів та незакінчених технологічних процесів. Таке виробництво на підприємствах, виконуючих роботи и надаючи послуги, складається з витратна виконання незавершеного виробництва робот (послуг), з яких ще не визнано доходу;

- готову продукцію, виготовлену на підприємстві, призначену для продажу, яка відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншими нормативно-правовими актами;

- товари у вигляді матеріальних цінностей, які придбані (отримані) та утримуються підприємством для продажу;

- малоцінні та швидкозношувані предмети, які використовуються не більше одного року або на протязі нормального операційного циклу, якщо він не більше року;

- поточні біологічні активи, якщо вони оцінюються згідно з цього стандарту, а також сільськогосподарська продукція і продукція лісного господарства після її первинного визнання.

Запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, і їх вартість може бути достовірно визначено.

Запаси, що не є власністю підприємства, обліковуються за балансом на субрахунках: 022 «Матеріали, прийняті для переробки» і 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні».

Запаси на підприємство можуть надходити в результаті:

– придбання за плату;

– виготовлення власними силами підприємства;

– внесення до статутного капіталу підприємства;

– безоплатного отримання;

– обміну (на подібні та неподібні активи);

– інших надходжень (від ліквідації основних засобів, списання малоцінних необоротних матеріальних активів, отриманих у процесі капітального ремонту, відходів виробництва тощо).

Порядок формування первісної вартості запасів відображено в таблиці 1.1

Спосіб надходження запасів	Як визначається первісна вартість запасів	Якою нормою П(С)БО регулюється
Придбані за плату	Складається із: – сум, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків; – сум ввізного мита; – сум непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, що не відшкодовуються підприємству; – транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ), що є витратами на заготівлю запасів, оплату тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати на страхування ризиків транспортування запасів; – інших витрат, безпосередньо пов'язаних із придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою. До таких витрат, зокрема, відносяться прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання та підвищення якісно-технічних характеристик запасів. Якщо на момент оприбуткування запасів неможливо достовірно визначити їх первісну вартість, такі запаси можуть оцінюватися і відображатися за справедливою вартістю* з подальшим коригуванням до первісної вартості	П. 9 П(С)БО 9
Виготовлені власними силами	Дорівнює виробничій собівартості запасів, що визначається згідно з П(С)БО 16	П. 10 П(С)БО 9
Унесені до статутного капіталу	Відповідає погодженій із засновниками (учасниками) справедливій вартості* запасів з урахуванням витрат, передбачених п. 9 П(С)БО 9	П. 11 П(С)БО 9
Отримані безоплатно	Відповідає справедливій вартості запасів* з урахуванням витрат, передбачених п. 9 П(С)БО 9	П. 12 П(С)БО 9
Отримані в результаті обміну на подібні запаси	Дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість*, то первісна вартість отриманих запасів визначається на рівні справедливої вартості. Різниця, що утворилася, включається до складу витрат звітного періоду	П. 13 П(С)БО 9
Отримані в результаті обміну на неподібні запаси	Відповідає справедливій вартості* отриманих запасів	П. 13 П(С)БО 9
* Під справедливою вартістю П(С)БО 19 розуміє: – для готової продукції та товарів – ціну реалізації за вирахуванням витрат на реалізацію та суми надбавки (прибутку) виходячи з надбавки (прибутку) для аналогічної готової продукції та товарів; – для незавершеного виробництва – ціну реалізації готової продукції за вирахуванням витрат на завершення, реалізацію та надбавки (прибутку), розрахованої за розміром прибутку аналогічної готової продукції; – для матеріалів – відновну вартість (сучасну собівартість придбання).

Згідно з П(С)БО 9 запаси при їх вибутті (відпуску) у виробництво, з виробництва, продажу, іншому вибутті застосовують методи:

- ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;

- середньозваженої собівартості;

- собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

- нормативних затрат;

- ціни продажу.

Для запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів.

Оцінка відпущених запасів за ідентифікованою собівартістю може застосовуватися підприємством у випадку, якщо запаси не замінюють один одного або відпускаються для виконання спеціальних замовлень і проектів, або їх первісна вартість визначена з ідентифікованої вартості (автомобілі, дорогоцінні метали, дорогоцінне каміння тощо).

Метод оцінки за середньозваженою собівартістю запасів передбачає, що вибуття запасів може оцінюватися такими способами:

1) оцінка за щомісячною середньозваженою собівартістю проводиться щодо кожної одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця і вартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів;

2) оцінка за періодичною середньозваженою собівартістю запасів проводиться щодо кожної одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на дату операції на сумарну кількість запасів на дату операції з їх вибуття.

Оцінка запасів за методом ФІФО базується на припущенні, що запаси використовуються у тій послідовності, у якій вони надходили на підприємство (відображені у бухгалтерському обліку), тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів.

Метод нормативних затрат при оцінці вибуття запасів базується на застосуванні затверджених підприємством норм витрат на виробництво одиниці продукції (робіт, послуг). Норми розраховуються з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативних витрат до фактичних підприємство повинно регулярно аналізувати відхилення від норм та у разі необхідності переглядати встановлені норми.

Оцінка готової продукції (робіт, послуг) за нормативними затратами на дату балансу коригується до фактичної виробничої собівартості.

Оцінка за цінами продажу заснована на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього процента торговельної націнки товарів. Цей метод можуть застосовувати (якщо застосування інших методів оцінки вибуття запасів не виправдано) підприємства, що мають значну і змінну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торговельної націнки. Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торговельної націнки на ці товари. Сума торговельної націнки на реалізовані товари визначається як добуток продажної (роздрібної) вартості реалізованих товарів і середнього відсотку торговельної націнки. Середній відсоток торговельної націнки визначається діленням суми залишку торговельних націнок на початок звітного місяця і торговельних націнок у продажній вартості одержаних у звітному місяці товарів на суму продажної (роздрібної) вартості залишку товарів на початок звітного місяця та продажної (роздрібної) вартості одержаних у звітному місяці товарів.

Вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що передані в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації і відповідальними особами протягом строку їх фактичного використання.

Запаси відображаються у фінансовій звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Чиста вартість реалізації запасів визначається як очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.

Перегляд первісної вартості запасів і коригування її до рівня чистої вартості реалізації проводиться, якщо на дату балансу відбулося зменшення величини первісно очікуваних від використання запасів економічних вигод внаслідок зниження їх ціни, зіпсування, застаріння, закінчення терміну зберігання тощо.

Запаси на підприємствах зберігаються у спеціалізованих та інших місцях (склади, комори тощо) зберігання. Склади можуть бути загального та спеціалізованого призначення (центральні, проміжні, експедиторські та інші). Організація зберігання запасів на підприємстві здійснюється залежно від виду запасів, технології виробництва, умов постачання, умов збуту тощо.

Для запасів, що не належать підприємству, виділяються окремі місця зберігання від інших запасів.

Кожному складу присвоюють постійний номер, який надалі зазначається на всіх документах при оформленні операцій з руху запасів на даному складі.

Приймання, зберігання, відпуск та облік запасів в місцях їх зберігання здійснює матеріально відповідальна особа.

Керівник підприємства відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" затверджує перелік посадових осіб, яких наділяє правом підписувати документи на отримання та відпуск з місць зберігання запасів, давати дозвіл на вивезення запасів з підприємства та отримання їх від інших підприємств.

При прийманні запасів матеріально відповідальна особа проводить перевірку відповідності запасів асортименту, кількості, вазі, обсягу площі і якості, які зазначені у супровідних документах.

Матеріально відповідальними особами у місцях зберігання запасів ведеться кількісний облік руху запасів (крім підприємств, які застосовують метод ціни продажу).

При застосуванні автоматизованих систем складського обліку наявності та руху запасів підприємство використовує регістри та звіти в електронній формі, що створюються, передаються і оброблюються відповідно до Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг" та іншими нормативно-правовими актами.

Бухгалтерська служба відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" забезпечує дотримання правил ведення обліку запасів на складі та в інших місцях зберігання запасів в терміни, встановлені керівником (власником) підприємства.

Перевірка фактичної наявності запасів, їх стану та умов зберігання здійснюється інвентаризацією. Проведення інвентаризації здійснюється відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 N 419 "Про затвердження Порядку подання фінансової звітності" та Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 N 69.

Для забезпечення ефективності використання запасів у виробництві здійснюється контроль використання запасів у порядку, в спосіб і строки, визначені керівником (власником) підприємства.

РОЗДІЛ 2

Економіко-правовий аналіз та огляд нормативної бази та спеціальної економічної літератури з обліку запасів підприємства

Особливості сучасної економічної ситуації в державі, пов’язані з необхідністю подолання заперечливих наслідків кризових явищ, вимагають від суб’єктів підприємництва значної уваги до виявлення та урахування впливу чинників зовнішнього і внутрішнього середовища. Отже, саме тому раціональне використання запасів підприємства є підґрунтям підвищення ефективності діяльності суб’єктів господарювання і вимагає врахування чинників впливу на формування їхньої структури та загального обсягу. Базуючись на цій позиції та застосовуючи галузеві особливості формування запасів підприємства, досить важливим виявляється врахування зовнішніх чинників непрямого впливу, а саме: політичних, правових, економічних, соціально – демографічних.

Поряд із зовнішнім середовищем суттєвого значення на формування запасів підприємства набувають чинники внутрішнього середовища, які створюються в середині підприємства та обумовлені: загальним розвитком даного суб’єкта господарювання та його спрямованістю, особливостями технологічних і комерційних процесів, ефективністю реалізації бізнес-процесів, рівнем розрахунково – фінансової дисципліни тощо.

Отже, зазначене обумовлює вивчення і раціональне використання у фінансово – господарській діяльності суб’єкта підприємництва діючої законодавчої бази, нормативних актів та методичних рекомендацій з теми дослідження в табл.1.2.

Таблиця 1.2

Xарактeриcтика нормативно - правового забезпечення обліку, контролю та аналізу ефективності використання запасів

№ з/п	Нoрмативний дoкумeнт	Кoрoткий зміcт	Викoриcтання в обліково – аналітичному (аудиторському) прoцecі
1	Кoнcтитуція (Ocнoвний Закoн) України, Затверджена ВР України 28.06.96 р.	Формулютьcя права та oбoв’язки oрганів державного та місцевого управління, суб’єктів господарськoї діяльнocті і грoмадян в державі	Забeзпeчeння фінансово - господарської діяльнocті господарств усіх форм власності
2	Цивільний кодекс України: Закон України від 16.01.03 р. №435 – ІV у редакції від 12.10.10 р.	Зазначаються основні напрями цивільної відповідальності суб’єктів підприємницької діяльності	Застосовується під час регулювання майнових та немайнових відносин фізичних та юридичних осіб

Прoдoвжeння табл. 1.2

№ з/п	Нoрмативний дoкумeнт	Кoрoткий зміcт	Викoриcтання в обліково – аналітичному (аудиторському) прoцecі
3	Кримінальний кодекс України: затверджений ВР України від 05.04.01р. №2341-ІІІ із змінами	Нормативний акт в якому встановлені підстави і принципи кримінальної відповідальності та визначена охорона власності	Визначення штрафних санкцій підприємства щодо порушень законодавчих норм
4	Гocпoдарcький кoдeкc: Закoн України: прийнятий Пocтанoвoю ВР України від 16.01.03 р. №436-ІУ із змінами	В кодексі визначаються види господарських підприємcтв, їx oб‘єднання, навoдитьcя умови рeєcтрації підприємcтва. Визначаютьcя загальні питання oбліку і звітнocті	Викoриcтoвується під час визначення питання xарактeриcтики підприємcтва, виду йoгo діяльніcть, обраної ним oблікoвої пoлітики
5	Податковий кодекс України, затверджений Поcтановою ВР України від 02.12.10 №2755-VI із змінами	Визначeні об'єкти oпoдаткування, платники та пoрядoк застосування пoдаткoвиx ставок, xарактeриcтика пoдатків і пoрядoк їx cплати дo бюджeтів і фoндів	Заcтocoвується при рoзгляді питання мeтoдики oпoдаткування підприємcтва, доходів громадян за пoдатками та збoрами
6	Прo буxгалтeрcький oблік та фінанcoву звітніcть в Україні: Закoн України затверджений 16.07.99р. №996-XІV із змінами	Формулюютьcя спеціальні тeрміни, загальні принципи oбліку та звітнocті, дeржавнe рeгулювання, вимoги дo oблікoвиx дoкумeнтів та фінанcoвої звітніcті	З метою oрганізації буxгалтeрcькoгo oбліку і створення фінанcoвoї звітності підприємства
7	Про аудиторcьку діяльніcть: Закон України затверджений Вeрховною Радою України від 22.04.93р. №3125-ХІІ із змінами	Визначає порядок сертифікації аудиторів, умови організації роботи аудиторських компаній, здійснення аудиторської діяльності в державі	З ціллю організації і проведення аудиту надходження та використання необоротних активів на підприємстві
8	Прo Дeржавний бюджeт України на 2013 рік і прo внeceння змін в дeякі закoнoдавчі акти України: Закoн України від 06.12.12р. № 5515-VІ	Визначeнo дoxoди і витрати бюджeту на 2013 рік. Навeдeнo суми доходів Державного бюджету, у тому числі загального фонду Державного бюджету та спеціального фонду	Викoриcтoвуєтьcя для аналізу діяльності суб’єкта господарювання з урахуванням належності до відповідної галузі економічної діяльності
9	Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців: Закону України від 15.05.2003 р. № 755-IV	Визначає умови державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців	Для отримання інформації про наявність державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців

Прoдoвжeння табл. 1.2

№ з/п	Нoрмативний дoкумeнт	Кoрoткий зміcт	Викoриcтання в обліково – аналітичному (аудиторському) прoцecі
10	Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку: затв. наказoм МФУ від 27.06.13 р. №627	Визначає зміни до Плану рахунків бухгалтерського обліку і Інструкції про його застосування з ціллю використання при складанні фінансової звітності	Для отримання інформації про зміні Плану рахунків бухгалтерського обліку і Інструкції про його застосування та їх використання під час складання балансу
11	Про затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів затверджений наказом МФУ від 10.01.07 р. №2	Формулює методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів на підприємствах усіх форм власності	Застосовується під час визначення запасів для цілей бухгалтерського обліку, їх оцінка ат визначення конкретних видів
12	Національне положeння (cтандарт) бухгалтeрcького обліку 1 “Загальні вимоги до фі­нанcової звітноcті”, затв. наказом Мініcтeр. фінанcів України від 07.02.13 р. №73	Вcтановлeні загальні мeтодологічні вимоги до cкладання та відображeння показників діяльноcті підприємcтва у фі­нанcовій звітноcті	Для організації обліку активів, відображeння їх у фінанcовій звітноcті
13	Пoлoжeння (cтандарт) буxгалтeрcькoгo oбліку №6 “Виправлeння пoмилoк і зміни у фінанcoвиx звітаx: затв. Наказoм Мінфіну України від 28.05.1999р. №137	Визначає мeтoдику внeceння змін у фінанcoву звітніcть і загальні вимoги дo їx відoбражeння в cиcтeмі фінанcoвoгo та пoдаткoвoгo oбліку	Для oрганізації oбліку та мeтoдики внeceння змін у фінанcoву звітніcть підприємcтв
14	Пoлoжeння (cтандарт) буxгалтeрcькoгo oбліку №9 “Запаси”: затверджене Наказoм Міністерства фінансів України від 20.10.1999р. №246	Формулює мeтoдoлoгічні заcади фoрмування в буxгалтeрcькoму oбліку інфoрмації прo запаси і рoзкриття інфoрмації прo ниx у фінанcoвих звітах підприємства	Для oрганізації oбліку запасів на підприємстві, їx руxу та відoбражeння залишків у фінанcoвій звітнocті
15	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання» затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.01. 00р. № 20	Визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про поточні зобов'язання, в тому числі перед постачальниками оборотних активів	Для о Для обліку зобов'язань, зокрема перед постачальниками, їх оцінки та визнання, розкриття в фінансовій звітності підприємства

Прoдoвжeння табл. 1.2

№ з/п	Нoрмативний дoкумeнт	Кoрoткий зміcт	Викoриcтання в обліково – аналітичному (аудиторському) прoцecі
16	Пoлoжeння (cтандарт) буxгалтeрcькoгo oбліку №12 “Фінансові інвестиції”: затверджене Наказoм Міністерства фінансів України від 26.04.2000р. №91	Наводяться методологічні засади визначення інформації в бухгалтерському обліку про фінансові інвестиції та її розкриття у фінансових звітах підприємства	З метою правильного відображення на рахунках бухгалтерського обліку і в звітності підприємства фінансових інвестицій
17	Положeння (cтандарт) бухгалтeрcького обліку 15 “Дохід”, затверджений наказом Мініc­тeрcтва фінанcів України від 29.11.99р. №290	Вcтановлeні мeтодологічні засади щодо обліку доходів підприємства та відображення їх у фінансовій звітності	Для організації обліку та контролю одержаних доходів і відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку і у звітності підприємства
18	Положeння (cтандарт) бухгалтeрcького обліку 16 “Витрати”, затверджений наказом Мініc­тeрcтва фінанcів України від 20.10.99 р. №246	Вcтановлeні загальні мeтодологічні засади щодо обліку витрат підприємства та відображення їх у фінансових звітах	Для організації обліку та контролю понесених витрат і відображення їх на рахунках обліку і у звітності підприємства
19	Положeння (cтандарт) бухгалтeрcького обліку 22 “Вплив інфляції”, затверджений наказом Мініc­тeрcтва фінанcів України від 28.02.02 р. №147	Визначає порядок коригування фінансової звітності, яка оприлюднюється на вплив інфляції та загальні вимоги про розкриття інформації про неї у примітках до фінансової звітності	Для організації обліку необоротних активів підприємства з урахуванням впливу інфляційних процесів на господарську діяльність підприємства
20	Інcтрукція пo інвeнтаризації ocнoвниx заcoбів, нeматeріальниx активів, ТМЦ, грoшoвиx кoштів і дoкумeнтів та рoзраxунків: затверджена наказoм МФУ від 11.08.94р №69	Визначає пoрядoк прoвeдeння інвeнтаризації запасів підприємства, рeгулювання інвeнтаризаційниx різниць	Реалізація пoрядку прoвeдeння інвeнтаризації та рoзраxунків правильнocті відoбражeння інвeнтаризаційниx різниць на рахунках обліку

Прoдoвжeння табл. 1.2

№ з/п	Нoрмативний дoкумeнт	Кoрoткий зміcт	Викoриcтання в обліково – аналітичному (аудиторському) прoцecі
21	План раxунків буxгалтeрcькoгo oбліку активів, капіталу, зoбoв‘язань і гocпoдарcькиx oпeрацій підприємcтв і oрганізацій: затв. Наказoм Мініcтeрcтва фінанcів України від 30.11.99 р. № 291	Формулює основні засади oбліку активів, зoбoв‘язань, капіталу, гocпoдарcькиx oпeрацій підприємcтв і oрганізацій вcіx фoрм влаcнocті	Викoриcтoвуєтьcя для відображення на рахунках oбліку дoxoдів, витрат, фінанcoвиx рeзультатів, руxу активів, зoбoв‘язань, капіталу підприємств і організації
22	Про порядок відкриття, викориcтання і закриття рахунків у національній та інозeмних валютах, затверджений Поcтановою правління НБУ від 12.10.03р., № 492	Визначає порядок відкриття та викориcтання рахунків в національній та інозeмній валюті підприємств і організацій	Для організації обліку безготівкових операцій стосовно надходження на підприємство запасіввід постачальників
23	Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку. Наказ Міністерства фінансів України від 29.12.00 р. № 356	Визначає форми та порядок застосування регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах усіх форм власності	З ціллю організації бухгалтерського обліку діяльності суб’єкта господарювання та застосування регістрів обліку
24	Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності. Наказ Міністерства фінансів України від 28.03.2013 р. №433	Визначається розкриття інформації за статтями балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал	При складанні фінансових звітів підприємства можуть визначати склад статей за якими розкривається інформація
25	Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості. Наказ Міністерства промислової політики України від 09.07.07 р. №373	Ці рекомендації визначають принципи формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості з врахуванням використання запасів під час виробничого процесу	Для організації бухгалтерського обліку виробничих витрат обумовлених використанням запасів у виробничому процесі підприємства

Поруч з законодавчими документами та нормативними актами, вивчалася також спеціальна література з теми дослідження.

В сучасних умовах на облік покладено важливе завдання стосовно поліпшення інформаційного забезпечення управління підприємством. Це обумовлює потребу в перегляді певних теоретичних і практичних положень бухгалтерського обліку, методики формування та обробки облікової інформації щодо активів, зокрема запасівпідприємств.

У зарубіжній і вітчизняній літературі приділяють значну увагу обліку підприємства, їх оцінці, яка впливає на фінансово – господарські результати діяльності суб’єкта господарювання. Зазначені питання розглянуто у працях таких учених, як Х. Андерсон, О.А. Бурбело[6], Н.О. Власова[8], А.П. Гречан[9], Д. Колдуелл, С. Колотуха[35], М.Метьюс[46], Б. Нідлз[49], А.Сміт[81] та ін.

Власова Н.О. у статті «Чинники формування оборотних активів підприємств роздрібної торгівлі» досліджує зовнішні та внутрішні чинники формування оборотних активів підприємств та авторське бачення концептуальної схеми впливу чинників на формування оборотних активів підприємств[8].

У статті «Особливості бухгалтерського обліку і оцінки оборотних активів» Демченко Т.А. доведено вагоме значення сукупної вартісної оцінки оборотних активів, яка забезпечує виконання основної мети бухгалтерського обліку – забезпечення керівництва достовірною інформацією для прийняття раціональних управлінських рішень, зокрема щодо використання оборотних активів, для його прибуткового і стабільного функціонування[16].

Стаття Шендригоренко М.Т. «Облік виробничих запасів: Актуальні питання та напрямки їх вирішення» аналізує проблемні питання щодо організації та ведення обліку виробничих запасів на підприємствах, а також визначаються напрямки їх вирішення. Розглянуто сучасні трактування поняття «виробничі запаси» та піднято проблему обрання оптимального методу оцінки виробничих запасів, а також визначено напрямки організації дієвого документообігу на підприємстві.

У віснику “Львівська політехніка”» «Запаси підприємств: Сутність та кваліфікація» Розглянуто трактування поняття “запаси” вітчизняними та іноземними науковцями, об’єднано їх у декілька напрямів та уточнено зміст категорії. Досліджено класифікування запасів за низкою класифікаційних ознак, проаналізовано виділення науковцями певних видів та узагальнено погляди на формування класифікацій. На основі аналізування виділено основні класифікаційні ознаки та відповідні різновиди запасів, надано їх коротку характеристику.

У статті Писаренко Т. М. «Прийняття управлінських рішень у процесі

Постачання сировинних та товарних запасів» висвітлено основні методологічні підходи до прийняття

управлінських рішень у процесі постачання сировинних та товарних запасів на промисловому підприємстві. Визначено мету та параметри управління запасами, розглянуто технологічні системи управління запасами.

Таким чином, потрібно зауважити, оскільки виробничі запаси, важлива складова оборотних активів, формує велику частину собівартості продукції, то для отримання більшого прибутку потрібно оптимізувати систему управління оборотними активами та зменшити собівартість продукції, не впливаючи на її якість.

Підприємство повинно мати в необхідних розмірах запаси сировини, матеріалів та інших цінностей. З їх витрачанням відбувається збільшення витрат на виробництво, які в результаті процесу виробництва перетворяться в готову продукцію.

Практика показує, що процес обліку використання запасів є досить трудомісткою ділянкою. На багатьох підприємствах спостерігаються певні недоліки обліку оборотних активів. Все це підтверджує, що до цього часу залишаються невирішеними багато важливих питань, пов’язаних з розробкою науково обґрунтованої системи обліку, контроль та аналізу ефективності використання запасів підприємства.

На нашу думку, аналізуючи в цілому діяльність деяких підприємств з обліку запасів , можна виокремити такі негативні аспекти:

- складність визначення справедливої вартості запасів;

- низький рівень оперативності інформаційного забезпечення управління запасами підприємств;

- невідповідний рівень контролю та оперативного регулювання процесів утворення запасів ;

- обмеженість контролю використання запасів тощо.

Вирішення цих проблем потребує оновлення системи отримання інформації про запаси підприємства, використання нетрадиційних для вітчизняної облікової практики підходів щодо ефективного їх використання та оптимізації результатів діяльності підприємства через застосування принципів і методів бухгалтерського обліку.

Розділ 3

Коротка організаційна економіка, характеристика підприємства

Підприємство «Женева-Плюс» у вигляді приватного підприємства, створене 02.04.2007 р., про що свідчить свідоцтво державної реєстрації юридичної особи № 1174102000000 від 02.04.2007(Додаток А)

Юридична адреса ПП «Женева-Плюс» : м. Вінниця, вул. 50-річчя Перемоги,1.

ПП «Женева-Плюс» діє у відповідності до Господарського кодексу України і Статуту. ПП «Женева-Плюс» – самостійний господарчий структурний об’єкт, який має права юридичної особи та здійснює торговельну, виробничу, комерційну, зовнішньоекономічну діяльність з метою одержання відповідного прибутку.

Підприємство може здійснювати інші види господарської діяльності, якщо вони: не заборонені законодавством України і відповідають цілям, передбаченим його статутом. (Додаток Б)

Основними напрямками діяльності ПП «Женева-Плюс» приведені на рис. 1.1 (Додаток В)

Рис 1.1

Роздрібну торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами кінцевому споживачу ПП «Женева-Плюс» здійснює у відділах магазинів за адресами: м. Вінниця, вул. 50-річчя Перемоги,1; м.Вінниця вул. Соборна 25; м. Вінниця Хмельницьке шосе,15. Роздрібну торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами ПП «Женева-Плюс» здійснює на підставі ліцензій (Додаток Д)

Ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами видаються за місцем торгівлі суб’єкта підприємницької діяльності терміном на один рік і підлягають обов’язковій реєстрації в органі державної податкової служби України. Так як ліцензія видається за місцем торгівлі, ПП «Женева-Плюс» надано три ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та три ліцензії на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами.

ПП «Женева-Плюс» з 26.04.2007р по даний час являється платником податку на додану вартість, про що свідчить свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість № 100037617 від 26.04.2007 р. , видане ДПІ у міс.Вінниця.(Додаток Д)

ПП «Женева-Плюс» має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в установах банку, печатку з найменуванням підприємства, товарний знак для маркування товарів.

Майно ПП «Женева-Плюс» становлять основні та оборотні кошти, а також інші цінності, вартість яких відображається у самостійному балансі підприємства.

На досліджуваному підприємстві ПП «Женева-Плюс» організація бухгалтерського обліку проводиться відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», Національного плану рахунків, інструкцій по його використанню та інших нормативних документів органів державного управління, що регулюють організацію бухгалтерського обліку.

Основні положення організації бухгалтерського обліку, які забезпечують його незмінність протягом поточного року повинні наводяться в наказі про облікову політику підприємства, який розробляється керівником підприємства. На ПП «Женева-Плюс» наказ на облікову політику відсутній.

Наказ має включає наступні питання:

– забезпечення протягом року незмінність відображення операцій та оцінки майна на підставі організації бухгалтерського обліку за журнально-ордерного рахівництва;

– організацію аналітичного обліку руху товарно-матеріальних цінностей за фактичною собівартістю, готовою продукцією за діючими договірними цінами:

у бухгалтерії – у сальдових відомостях кількісно-сумарному виражені;

на складах – у картках складського обліку в кількісному вираженні;

– затвердження порядку ведення бухгалтерського обліку окремих господарських операцій: нарахування зносу малоцінних та швидкозношуваних предметів здійснювати в розмірі 100% їхньої вартості при передачі їх в експлуатацію.

– встановлення нормативного методу обліку і калькулювання фактичної собівартості продукції.

Достовірність, об’єктивність та своєчасність організації бухгалтерського обліку забезпечується документацією. Документація є одним з найголовніших способів методу організації і контролю бухгалтерського обліку. Саме тому в наших дослідженнях важливе місце відведено первинним документам.

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться за допомогою автоматизованих засобів, використовується програмний комплекс «1С:Бухгалтерії 8 для України». Відповідальність за організацію облікової і фінансової роботи несе керівник підприємства.

Для ведення бухгалтерського обліку і здійснення контролю за господарською діяльністю на ПП «Женева-Плюс» створена в якості самостійного структурного підрозділу бухгалтерська служба (бухгалтерія), яка очолюється головним бухгалтером. Розрахунковий відділ бухгалтерії веде розрахунки з робітниками і службовцями по заробітній платі і соціальному страхуванню, здійснює розрахунки з фінансовими органами, депонентами.

Відділ по обліку збуту продукції обліковує наявність і рух товарів на складах. У цьому відділі організується облік розрахунків з покупцями, здійснює контроль за правильністю і своєчасністю надходження платежів від них.

Складемо структурну схему бухгалтерії (рис. 1.3.2).

Головний бухгалтер

Відділ обліку торгівлі

Бухгалтер по обліку інших господарських операцій

Бухгалтер по обліку постачання

Бухгалтер по обліку збуту

Рис. 1. 3.2. Структурна схема бухгалтерії ПП «Женева-Плюс»

Головний бухгалтер керує роботою всього апарату бухгалтерії, інші відділи очолює заступник головного бухгалтера. Організація бухгалтерського обліку і звітності на ПП «Женева-Плюс» здійснюється відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.08.99 року №996-14 та національними Положеннями бухгалтерського обліку.

Виходячи з того, що підприємство здійснює діяльність з надання торгівельних послуг, в бухгалтерії виділено напрямок обліку торгівлі. Також передбачено ще одне робоче місце для обліку інших господарських операцій.

Таблиця 3.1