3.4.2.3. Порядок предоставления вычета

Рассматриваемый вычет может быть получен физическим лицом либо у налогового агента, либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует) (ст. 221 НК РФ).

3.4.2.3.1. Получаем вычет у налогового агента

Чтобы получить вычет у налогового агента <1>, налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением (ст. 221 НК РФ).

--------------------------------

<1> Налоговым агентом может быть организация, предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой. Но они становятся налоговыми агентами, только если являются источником дохода для налогоплательщика (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, кто такие налоговые агенты, а также о порядке исчисления, удержания и уплаты ими НДФЛ с дохода налогоплательщика вы можете узнать в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".

См. образец написания заявления на профессиональный налоговый вычет.

Помимо заявления налоговому агенту следует представить документы, подтверждающие произведенные физическим лицом расходы (Письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 N 28-11/62835).

Конкретный перечень таких документов ни в НК РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать о факте несения налогоплательщиком расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера. В числе таких документов - договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.

3.4.2.3.2. Получаем вычет у налогового органа

Если доход получен не от налогового агента, а, например, от физического лица, который к налоговым агентам не относится (п. 1 ст. 226 НК РФ), то вычет предоставляет налоговый орган.

Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган налоговую декларацию (ст. 221 НК РФ). Заявление на вычет представлять не нужно.

При этом, по мнению контролирующих органов, помимо налоговой декларации налогоплательщику следует представить документы, подтверждающие произведенные им расходы.

В то же время ВАС РФ в отношении профессиональных вычетов индивидуальным предпринимателям отметил следующее. Индивидуальные предприниматели не обязаны представлять в налоговый орган вместе с декларацией по НДФЛ документы, подтверждающие профессиональный налоговый вычет. Причем налоговый орган не вправе в ходе камеральной налоговой проверки затребовать у налогоплательщика эти документы, за исключением тех случаев, когда в декларации обнаружены ошибки или противоречия (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Такие выводы содержатся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08 и Решении ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08.

Полагаем, что данный вывод также применим и к физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Ведь для этих налогоплательщиков, как и для предпринимателей, предусмотрено, что им предоставляется вычет по документально подтвержденным расходам (п. 2 ст. 221 НК РФ). Однако Налоговым кодексом РФ обязанность представления указанных документов вместе с декларацией не предусмотрена. Таким образом, представлять документы, подтверждающие расходы, вместе с декларацией не надо.

Примечание

Более подробно о содержании Постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08 и Решения ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08 вы можете узнать в разд. 3.4.1.3 "Порядок предоставления профессионального вычета налоговыми органами".