3.4. Профессиональные налоговые вычеты

Само название рассматриваемых вычетов указывает на то, что они связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика. И действительно, применять их могут только те лица, которые:

1) осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 221, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ);

2) занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.) (п. 1 ст. 221, пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);

3) выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ);

4) получают авторские и другие вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ).

3.4.1. Профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой

Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке, а также лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.), при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ вправе применить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных в налоговом периоде и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).

Указанные вычеты применяются к доходам, облагаемым по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, за исключением, в частности, доходов в виде дивидендов (п. 3 ст. 210, ст. 221 НК РФ).

Далее в разделе мы будем говорить лишь о доходах, облагаемых по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, к которым налоговые вычеты могут быть применены.

Заметим, что налоговые органы иногда отрицают возможность применения индивидуальными предпринимателями профессиональных вычетов к доходам, облагаемым по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, не связанным с предпринимательской деятельностью налогоплательщика (например, к доходам в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору). Это подтверждается наличием судебных споров по рассматриваемому вопросу.

Однако суды, рассматривая вопрос о праве индивидуального предпринимателя применить профессиональные вычеты к иным доходам, облагаемым по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, а не только к доходам, полученным от предпринимательской деятельности, в основном не поддерживают позицию налоговых органов. В частности, они исходят из того, что НК РФ не содержит положений, допускающих учет профессиональных вычетов индивидуальными предпринимателями исключительно в пределах дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, а также из того, что налоговая база по рассматриваемым двум видам доходов определяется общая (ее не надо рассчитывать отдельно).

Правоприменительную практику по вопросу правомерности уменьшения индивидуальным предпринимателем доходов, не связанных с его предпринимательской деятельностью, на сумму профессиональных вычетов в целях исчисления НДФЛ см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.