3.3.2.12.2. Предоставление имущественных налоговых вычетов работодателями

Положениями ст. 220 НК РФ с 1 января 2014 г. предусмотрены два вычета, предоставляемые налогоплательщику при приобретении им жилой недвижимости, земельных участков, а также при строительстве жилья (пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ):

- по расходам на приобретение (строительство) названного имущества;

- по расходам на погашение процентов по займам (кредитам), израсходованным на приобретение (строительство) указанного имущества, а также процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов.

Примечание

Согласно предыдущей редакции ст. 220 НК РФ расходы на уплату процентов по целевым кредитам и расходы на приобретение (строительство) жилой недвижимости, приобретение земельных участков составляли единый имущественный вычет.

Оба вычета можно получить до окончания налогового периода у работодателя. Для этого физическое лицо должно представить ему (п. 8 ст. 220 НК РФ):

1) письменное заявление на вычет.

См. образец заявления налогоплательщика работодателю (налоговому агенту) о предоставлении имущественного вычета на основании уведомления из налогового органа;

2) подтверждение права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, выданное ему налоговым органом.

Примечание

Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, утверждена Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@. Данный Приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru) 1 апреля 2015 г. и вступил в силу 12 апреля 2015 г. (п. п. 9, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

До указанной даты применялась форма уведомления о подтверждении прав налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, утвержденная Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@. Она не учитывала внесенные в ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 г. Однако из разъяснений ФНС России, изложенных в Письме от 28.07.2014 N БС-3-11/2497@, следует, что этот факт не препятствовал реализации налогоплательщиками своих прав на имущественные вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ в редакции с 1 января 2014 г., в порядке, установленном п. 8 ст. 220 НК РФ.

Чтобы получить из налогового органа подтверждение прав на имущественные налоговые вычеты, надо представить в инспекцию заявление и документы, подтверждающие право на получение имущественных налоговых вычетов (п. 8 ст. 220 НК РФ).

См. образец заявления на подтверждение права на имущественный налоговый вычет.

Примечание

Перечень подтверждающих документов вы найдете:

- в разд. 3.3.2.12.1.1 "Документы на вычет по расходам на строительство (приобретение) жилья, приобретение земельных участков";

- разд. 3.3.2.12.1.2 "Документы на вычет по расходам на уплату процентов по займам (кредитам)".

Право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов должно быть подтверждено инспекцией в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления и подтверждающих право на вычеты документов (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Получить вычеты можно у одного или нескольких работодателей (на усмотрение самого налогоплательщика). Такое правило закреплено п. 8 ст. 220 НК РФ с 1 января 2014 г. Применять его могут все налогоплательщики независимо от даты возникновения права на получение данного вычета (Письмо Минфина России от 26.03.2014 N 03-04-07/13348 (направлено Письмом ФНС России от 09.04.2014 N ПА-4-11/6649)).

Примечание

Статья 220 НК РФ в редакции до 2014 г. позволяла заявлять имущественный вычет только у одного налогового агента. Подробнее об этом - в разд. 3.3.2.12.2.1 "Предоставление имущественных налоговых вычетов работодателями (практика применения положений ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.)".

Если налогоплательщик получает вычет у нескольких работодателей, в подтверждении, выдаваемом инспекцией, отражаются суммы имущественного налогового вычета, которые налогоплательщик вправе получить у каждого из работодателей, указанных в подтверждении (п. 8 ст. 220 НК РФ). При этом налоговые органы подтверждают право на получение имущественного налогового вычета на основании суммы, обозначенной налогоплательщиком в заявлении. См. Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@).

Форма уведомления, утвержденная Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@, предусматривает указание только одного работодателя (налогового агента), который будет предоставлять налогоплательщику имущественные вычеты. Указание нескольких налоговых агентов в данной форме не предполагается. Соответственно, в случае подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых при приобретении жилья, у нескольких налоговых агентов инспекцией будет выдано соответствующее количество уведомлений.

Заметим, что такие разъяснения были даны, в частности, ФНС России в Письме от 28.07.2014 N БС-3-11/2497@ в отношении ранее действовавшей формы уведомления, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@. В приведенном Письме ФНС России также рекомендует налогоплательщикам отражать в заявлениях конкретные суммы вычетов, которые они планируют получать у каждого работодателя.

В абз. 3 п. 8 ст. 220 НК РФ приведено следующее правило: в случае если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, указанный вычет предоставляется в порядке, предусмотренном п. 7 настоящей статьи и настоящим пунктом.

К сожалению, приведенное правило сформулировано неоднозначно. Какую ситуацию хотел урегулировать законодатель, не совсем понятно.

Дело в том, что, как уже отмечалось, налогоплательщик получает вычеты у работодателей до окончания налогового периода (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Согласно же приведенной норме если налогоплательщик после предоставления вычета одним работодателем собирается получить вычет у второго, то он должен одновременно руководствоваться п. 7 ст. 220 НК РФ (получение вычета через налоговый орган по окончании налогового периода) и п. 8 ст. 220 НК РФ (получение вычета у работодателя до окончания года). Остается неясным, как можно одновременно применить п. п. 7 и 8 ст. 220 НК РФ. Ситуация такова, что прокомментировать приведенную норму в том виде, в каком предполагается ее практическое использование, не представляется возможным.

Не исключаем, что ситуация прояснится, если будут изданы соответствующие разъяснения контролирующих органов. Однако, на наш взгляд, норма все-таки требует уточнений со стороны законодательных органов.

Если по итогам налогового периода сумма вашего дохода, полученного у всех работодателей, оказалась меньше суммы имущественных налоговых вычетов, вы вправе получить вычеты, подав налоговую декларацию по итогам года (п. п. 7, 8 ст. 220 НК РФ).

Например, И.И. Алексеев в январе 2015 г. купил квартиру за 1 100 000 руб. Он работает одновременно в двух организациях - ООО "Альфа" и ООО "Бета". В марте он обратился к каждому из указанных налоговых агентов с заявлением на вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, и подтверждением его суммы (в виде уведомления из налогового органа). В течение 2015 г. эти организации предоставили ему вычет в общей сумме 300 000 руб.

Поскольку указанные документы были представлены И.И. Алексеевым ООО "Альфа" и ООО "Бета" в марте 2015 г., вычет к доходам за январь - февраль 2015 г., выплаченным И.И. Алексееву данными организациями, не применялся (далее в примере будем исходить из того, что указанный доход за январь - февраль составил 50 000 руб). По окончании 2015 г. И.И. Алексеев представит в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой он заявит вычет в размере 50 000 руб. по доходам, полученным от организаций "Альфа" и "Бета" за январь - февраль 2015 г.

Если работодатель после представления работником заявления на вычеты и подтверждения из налогового органа удержит НДФЛ из его доходов без учета вычетов, сумма излишне удержанного налога подлежит возврату работодателем работнику по правилам ст. 231 НК РФ (п. 8 ст. 220 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Может ли налогоплательщик получить вычеты у налогового агента, который выплачивает ему доходы по гражданско-правовому договору?

В п. 8 ст. 220 НК РФ четко закреплено, что имущественные налоговые вычеты по п. п. 3 и 4 ст. 220 НК РФ предоставляются налогоплательщику работодателем.

Поскольку в Налоговом кодексе РФ для целей ст. 220 НК РФ не раскрывается определение "работодатель", за соответствующим понятием обратимся к положениям Трудового кодекса РФ (ст. 11 НК РФ).

Работодатель - это физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником на основании трудового договора (ст. 16, ч. 4 ст. 20, ст. 56 ТК РФ).

Если же физическое лицо выполняет работы (оказывает услуги) на основании заключенного гражданско-правового договора, заказчик не признается работодателем для целей применения имущественных вычетов по ст. 220 НК РФ и не может предоставить имущественные налоговые вычеты налогоплательщику по п. 8 ст. 220 НК РФ.

Данное правило действует и в тех случаях, когда сторона гражданского договора, являющаяся источником выплаченного физическому лицу дохода, признается налоговым агентом, удерживающим и уплачивающим с этого дохода НДФЛ в бюджет.

Например, В.С. Быков в январе 2014 г. купил квартиру за 1 100 000 руб. В 2014 г. все его доходы состояли из вознаграждения, выплачиваемого ему индивидуальным предпринимателем по гражданско-правовому договору на оказание услуг по переводу текстов на иностранные языки. Предприниматель удерживал и уплачивал НДФЛ с выплачиваемых В.С. Быкову доходов (п. 1 ст. 226 НК РФ).

В.С. Быков не вправе получить вычеты у предпринимателя - налогового агента по НДФЛ, поскольку тот не является его работодателем по смыслу положений Трудового кодекса РФ.

3.3.2.12.2.1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ

ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ РАБОТОДАТЕЛЯМИ

(ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ СТ. 220 НК РФ

В РЕДАКЦИИ ДО 2014 Г.)

Обратите внимание!

Настоящий раздел основан на положениях ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.

Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков обязан предоставить один из работодателей (по выбору налогоплательщика), если налогоплательщик обратится к нему с соответствующим уведомлением (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Помимо уведомления сотрудник должен представить также заявление на получение вычета (п. 4 ст. 220 НК РФ).

См. образец заявления налогоплательщика работодателю (налоговому агенту) о предоставлении имущественного вычета на основании уведомления из налогового органа.

Форма уведомления, которое подтверждает право работника на имущественный вычет, утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Уточним, что налоговый агент, не являющийся работодателем, не может предоставить имущественный вычет. Это следует из абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ (Письма Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-06/7-271, от 30.06.2011 N 03-04-06/3-157, от 28.06.2011 N 03-04-05/3-451, от 19.04.2010 N 03-04-05/9-210).

Уведомление выдается налоговым органом по месту жительства в тридцатидневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ). Иных оснований, например отсутствие задолженности по уплате налоговых платежей, для получения уведомления НК РФ не предусмотрено (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А55-18246/05-6).

Например, С.А. Кусков приобрел квартиру. Для получения из инспекции уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет С.А. Кусков представил следующие документы:

- заявление на получение уведомления;

- свидетельство о праве собственности;

- договор купли-продажи квартиры;

- платежное поручение.

См. образец заявления на подтверждение права на имущественный налоговый вычет.

По мнению контролирующих органов, налогоплательщик также должен представить справку с места работы с обязательным отражением данных о налоговом агенте (ИНН, КПП, юридический и фактический адреса) (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.05.2009 N 20-14/4/053366@).

Для того чтобы инспекция выдала подтверждение на получение остатка вычета у работодателя, работнику достаточно представить вместе с заявлением справку по форме 2-НДФЛ (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/9-809, от 08.09.2011 N 03-04-05/1-644, от 08.09.2011 N 03-04-05/1-643, от 31.08.2011 N 03-04-05/7-620).

Отметим, что ранее финансовое ведомство требовало в подобной ситуации представить те же документы, что и при получении первичного подтверждения (Письмо Минфина России от 07.10.2010 N 03-04-05/7-605).

Примечание

О том, в каком порядке можно получить остаток имущественного вычета в последующих налоговых периодах, вы можете узнать в разд. 3.3.2.11 "Если вычет использован не полностью".

Имейте в виду, что уведомление может выдаваться неоднократно в течение года для разных случаев. Помимо получения имущественного вычета уведомление выдается в целях освобождения от налогообложения материальной выгоды по займам (кредитам), направленным на приобретение жилья (земельных участков), а также материальной выгоды по банковским кредитам, полученным на перекредитование таких займов (кредитов) (Письма Минфина России от 18.09.2009 N 03-04-05-01/698, от 21.07.2008 N 03-04-06-01/217, от 23.06.2008 N 03-04-05-01/215, от 26.03.2008 N 03-04-05-01/84, от 26.03.2008 N 03-04-05-01/83, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 20-15/3/113397@).

Причем УФНС России по г. Москве в отношении получения второго уведомления, необходимого для подтверждения права на вычет в части процентов по займам (кредитам), отмечает следующее. Такое уведомление можно получить при условии, что налогоплательщик представил налоговому агенту первое уведомление в части расходов на приобретение имущества (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 20-15/3/113397@).

В уведомлении имеется вся необходимая информация для предоставления вычета. Так, в нем помимо данных работника, которому следует предоставить вычет, указаны данные работодателя, который будет предоставлять вычет, размер вычета, а также год, за который он предоставляется.

При переводе работника из обособленного подразделения в головную организацию ему не нужно обращаться в инспекцию за новым уведомлением. Выданное подтверждение действует в отношении организации в целом (Письмо Минфина России от 07.09.2011 N 03-04-06/4-209).

Если по итогам года сумма дохода работника оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, он имеет право на получение вычета у налогового органа по месту жительства либо в следующем году у работодателя также на основании уведомления (абз. 1, 4 п. 3 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 20.08.2010 N 03-04-05/7-478, от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72, УФНС России по г. Москве от 30.07.2009 N 20-14/4/078478).

СИТУАЦИЯ: Можно ли при расчете суммы имущественного вычета включать в доход физического лица погашенную задолженность по заработной плате за прошлые периоды?

Если работодатель выплатил задолженность по заработной плате за отдельные месяцы предыдущего налогового периода в текущем году, такие выплаты не учитываются в составе дохода налогоплательщика при определении имущественного вычета (Письмо Минфина России от 09.07.2010 N 03-04-05/7-385).

Например, сотруднику организации "Альфа" В.С. Зарипову в августе 2012 г. выплачена заработная плата в размере 40 000 руб. за октябрь и ноябрь 2011 г. При этом в июне 2012 г. для получения имущественного вычета В.С. Зарипов представил в бухгалтерию организации соответствующее уведомление от налогового органа. При расчете вычета в доход В.С. Зарипова сумма выплаченной в размере 40 000 руб. зарплаты включена не будет. С нее налоговый агент исчислит и уплатит НДФЛ.

СИТУАЦИЯ: Можно ли получить имущественный вычет, если уведомление выдано на прежнего работодателя (реорганизованную компанию)?

Обратите внимание!

Настоящий раздел основан на положениях ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.

По мнению УФНС России по г. Москве, налогоплательщик может получить вычет только у одного налогового агента по своему выбору. Это связано с тем, что в уведомлении о праве на вычет указано наименование конкретного работодателя (Письма от 14.04.2010 N 20-14/4/039129@, от 03.07.2009 N 20-14/068304@, от 30.04.2009 N 20-14/3/043204@).

Однако для некоторых случаев московские налоговики делают исключение.

Первый случай касается ситуации, когда налогоплательщик по каким-либо причинам не получал вычет у работодателя, например не успел предъявить уведомление, а затем уволился. В такой ситуации налогоплательщик может получить новое уведомление на нового работодателя (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2009 N 20-14/068304@).

При этом отметим, что в более ранних письмах налоговые органы указывали, что налогоплательщик не сможет получить вычет у нового работодателя независимо от того, представил он полученное уведомление прежнему работодателю или нет (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2009 N 20-14/3/043204@).

Еще одно исключение контролирующие органы делают для случаев, когда организация прекратила свою деятельность в результате реорганизации (Письма Минфина России от 25.08.2011 N 03-04-05/7-599, ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/528@).

Так, по их мнению, если налогоплательщик не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме у налогового агента в связи с его реорганизацией, то он может оставшуюся часть получить у правопреемника.

Для этого налогоплательщику надо обратиться в налоговый орган за новым уведомлением о подтверждении права на имущественный налоговый вычет у правопреемника. Также нужно представить справку по форме 2-НДФЛ, выданную реорганизованным налоговым агентом, за последний налоговый период (от начала года до дня завершения реорганизации).

Налоговая инспекция по заявлению налогоплательщика определяет остаток имущественного налогового вычета, на который он может претендовать, с учетом имущественного вычета, предоставленного в последнем налоговом периоде реорганизованным работодателем. После этого она выдает налогоплательщику уведомление о подтверждении его права на получение вычета у налогового агента - правопреемника.

Данное уведомление налогоплательщик представляет новому работодателю. На основании этого налоговый агент - правопреемник предоставляет такому налогоплательщику указанный имущественный вычет начиная с месяца регистрации реорганизации.

СИТУАЦИЯ: С какого месяца предоставляется имущественный вычет, если уведомление от налогового органа о подтверждении права на имущественный вычет представлено не с начала налогового периода

Обратите внимание!

Настоящий раздел основан на положениях ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.

Нередко на практике сотрудники представляют своим работодателям уведомления из инспекции о подтверждении права на имущественный вычет не в первый месяц налогового периода, а во второй, третий и последующие месяцы. Соответственно, и вычет предоставляется налоговым агентом не с первого месяца налогового периода, а с того месяца, в котором налогоплательщик обратился за ним, подав заявление и уведомление.

В Письмах Минфина России разъясняется, что в данном случае вычет предоставляется применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала года, с зачетом ранее удержанной суммы налога (Письма от 22.01.2013 N 03-04-06/4-18, от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301 (направлено Письмом ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@)). При этом перерасчет начисленных работнику сумм НДФЛ за предыдущие месяцы налогового периода не производится.

Например, А.П. Семенов в феврале 2013 г. представил работодателю ООО "Альфа" заявление на получение имущественного вычета и уведомление из налоговой инспекции о праве на остаток вычета по приобретенной квартире в размере 420 000 руб.

Предположим, что ежемесячная сумма заработка А.П. Семенова составляет 80 000 руб. С полученного за январь дохода удержан и уплачен НДФЛ в сумме 10 400 руб. (80 000 руб. x 13%). В отношении доходов А.П. Семенова с февраля по июнь включительно НДФЛ не удерживался в связи с использованием вычета. В июле ему был предоставлен вычет в размере 20 000 руб. (420 000 руб. - 80 000 руб. x 5).

С дохода А.П. Семенова за июль, исчисленного нарастающим итогом, будет удержан и уплачен налог в сумме 7800 руб. (13% x (80 000 руб. + (80 000 руб. - 20 000 руб.)) - 10 400 руб.).

Если по итогам года начисленного налогоплательщику дохода оказалось недостаточно для предоставления вычета и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, он может подать в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ (Письма Минфина России от 22.01.2013 N 03-04-06/4-18, ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-2-3/217@). В ней он укажет к возврату налог, удержанный налоговым агентом до подачи уведомления из инспекции.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что остаток имущественного вычета А.П. Семенова согласно уведомлению из инспекции составляет не 420 000 руб., а 1 150 000 руб.

За 11 месяцев (февраль - декабрь) 2013 г. ООО "Альфа" предоставило А.П. Семенову вычет в размере 880 000 руб. (80 000 руб. x 11 мес.) вместо 1 150 000 руб. В 2014 г. А.П. Семенов подаст в налоговую инспекцию декларацию на применение имущественного вычета к сумме доходов за январь 2013 г. (тем самым он заявит вычет в размере 80 000 руб.) с приложением пакета необходимых документов. Из бюджета ему будет возвращено 10 400 руб. налога.

Кроме того, неиспользованный остаток вычета можно применить к доходам следующего налогового периода, получив соответствующее уведомление из инспекции и представив его своему налоговому агенту (см., например, Письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03-04-05/7-560).

Отметим, что налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать способ "доиспользования" своего вычета. Например, вы можете не подавать декларацию за налоговый период, в котором образовалась переплата по НДФЛ в результате неприменения вычета в месяцы, прошедшие до подачи уведомления агенту. Если вам так будет удобнее, то можно заявить остаток вычета к доходам следующего налогового периода, представив соответствующее уведомление из инспекции. Таким образом, в итоге решать вам, какой способ использования права на вычет вам подходит больше.

Заметим, что ранее Минфин России по-иному излагал свою точку зрения по рассматриваемому вопросу. Он указывал, что вычет предоставляется начиная с доходов, выплаченных в месяце, в котором работник представил уведомление из инспекции (Письма Минфина России от 11.08.2011 N 03-04-05/7-560, от 13.04.2011 N 03-04-05/7-252, от 27.01.2011 N 03-04-05/7-37). Такой же точки зрения придерживается и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.06.2011 N А44-4343/2010.

По сути, это выражение ныне существующей позиции финансового ведомства, но в иной форме, поскольку порядок действий налогового агента не отличается.

Контролирующие органы также разъясняют, что налог, удержанный с начала года до того, как налогоплательщик представит уведомление из инспекции, не считается излишне удержанным и по смыслу п. 4 ст. 220 НК РФ не подлежит возврату по правилам ст. 231 НК РФ. Суммы налога признаются излишне удержанными только в той части, в которой налоговый агент уплатил их без учета вычета после получения уведомления от работника (см., например, Письма Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301 (направлено Письмом ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@), от 26.10.2011 N 03-04-06/7-286, от 21.09.2011 N 03-04-05/5-680, от 22.08.2011 N 03-04-06/1-190, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026441).

Более того, налоговому агенту грозит ответственность по ст. 123 НК РФ, если он в целях возврата налогоплательщику НДФЛ, удержанного до получения подтверждения, не перечислит в бюджет либо перечислит не в полном объеме НДФЛ, удержанный с доходов других налогоплательщиков. На это указывает Минфин России в Письме от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301 (направлено Письмом ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@).

Напомним, что до введения п. 4 в ст. 220 НК РФ контролирующие органы признавали, что сумму НДФЛ, удержанную до подачи налогоплательщиком уведомления, следует признавать излишне уплаченной и, соответственно, налоговый агент должен ее вернуть работнику в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103, УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 20-14/3/043349).