- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Физические лица
- •1.1. Резиденты и нерезиденты рф как налогоплательщики. Порядок определения налогового статуса (резидентства) российских и иностранных граждан, лиц без гражданства
- •1.1.1. Как посчитать период в 12 месяцев при определении статуса физического лица (резидентства)
- •1.1.2. Как посчитать период в 183 календарных дня при определении статуса физического лица (резидентства)
- •1.2. Документальное подтверждение статуса резидента или нерезидента (времени пребывания на территории рф)
- •Глава 2. Доходы физических лиц как объект налогообложения
- •2.1. Что является доходом для физического лица
- •2.2. Классификация доходов физических лиц
- •2.3. Доходы физических лиц, которые учитываются при налогообложении. Облагаемые доходы от источников в рф и за ее пределами
- •2.4. Доходы физических лиц, которые не учитываются при налогообложении (не облагаются ндфл) на основании ст. Ст. 215 и 217 нк рф
- •В каких случаях процентные доходы по вкладам в российских банках освобождаются от ндфл
- •2.4.1. Освобождение от обложения ндфл оплаты дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом
- •2.4.2. Освобождение от обложения ндфл выплат выходных пособий при увольнении (в том числе по соглашению сторон и в связи с выходом на пенсию)
- •Глава 3. Налоговые вычеты
- •3.1. Стандартные налоговые вычеты
- •3.1.1. Стандартные вычеты на налогоплательщика
- •3.1.1.1. Предоставление вычета в размере 400 рублей до 2012 г.
- •3.1.1.2. Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов
- •3.1.2. Стандартные вычеты на ребенка
- •3.1.2.1. Ограничения при предоставлении вычета
- •3.1.2.2. Продолжительность предоставления вычета
- •3.1.2.3. Двойной стандартный вычет на ребенка единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю
- •3.1.2.4. Двойной вычет одинокому родителю (до 2009 г.)
- •3.1.2.5. Двойной вычет на ребенка одному из родителей при отказе от его получения вторым родителем. Заявление и другие документы на вычет
- •3.1.2.6. Двойной стандартный вычет (на ребенка-инвалида, единственному родителю и др.) в 2011 г. И ранее
- •3.1.2.7. Если в 2011 г. И ранее налогоплательщик имел право на получение двойного вычета по двум основаниям
- •3.1.3. Предоставление вычета налоговым агентом
- •3.1.3.1. Предоставление стандартных вычетов работнику при отсутствии у него доходов в отдельные месяцы налогового периода
- •3.1.3.3. Предоставление стандартных вычетов сотруднику, принятому на работу не с начала года
- •3.1.3.4. Документы, подтверждающие право на стандартные вычеты
- •3.1.4. Предоставление вычета налоговым органом
- •3.2. Социальные налоговые вычеты
- •3.2.1.2. Если помощь оказана не деньгами, а иным имуществом
- •3.2.1.3. В каком размере предоставляется вычет
- •3.2.2. Социальный вычет по расходам на обучение
- •3.2.2.1. Кто вправе применить вычет по расходам на обучение
- •3.2.2.2. Размер вычета
- •3.2.2.3. Кто не вправе применить вычет по расходам на обучение
- •3.2.2.5. Периоды, за которые предоставляется вычет
- •3.2.2.6. Если вычет использован не полностью
- •3.2.2.7. Порядок получения вычета. Подтверждающие документы
- •3.2.2.7.1. Если плата за обучение повысилась
- •3.2.2.7.2. Если обучение оплатил работодатель
- •3.2.2.7.3. Если в подтверждающих документах в качестве плательщика указан ребенок
- •3.2.2.7.4. Если в подтверждающих документах в качестве плательщика указан только один из родителей, оплативших обучение
- •3.2.2.7.5. Представление документов, подтверждающих статус образовательного учреждения
- •3.2.3.1. Исполнители по договорам предоставления медицинских услуг: медицинские организации (учреждения), индивидуальные предприниматели
- •3.2.3.2. Перечень медицинских услуг (включая дорогостоящее лечение), по которым предоставляется вычет
- •3.2.3.3. Перечень лекарственных препаратов для медицинского применения (медикаментов), по расходам на которые предоставляется вычет
- •3.2.3.4. В каком размере предоставляется вычет
- •3.2.3.5. Периоды, за которые предоставляется вычет
- •3.2.3.6. Если вычет использован не полностью
- •3.2.3.7. Порядок получения вычета. Документы, подтверждающие право на вычет
- •3.2.4.5. Получение налогоплательщиком социального вычета, если пенсионные и (или) страховые взносы уплачены работодателем
- •3.2.5. Социальный вычет по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии
- •3.2.5.1. Кто вправе применить "пенсионный" вычет
- •3.2.5.2. В каком размере предоставляется вычет
- •3.2.5.3. Порядок получения вычета в сумме расходов на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии
- •3.3. Имущественные налоговые вычеты
- •3.3.1. Вычет при продаже имущества, доли (части доли) в уставном капитале организации, уступке прав по договорам, связанным с долевым строительством
- •3.3.1.1. Вычет при продаже имущества, доли (долей) в нем
- •3.3.1.1.1. Имущество, при продаже которого предоставляется налоговый вычет
- •3.3.1.1.1.1. Как определить время нахождения (более или менее трех лет) имущества в собственности налогоплательщика для получения вычета
- •Освобождение от обложения ндфл доходов от продажи имущества, которое находилось в собственности более трех лет
- •3.3.1.1.1.3. Запрет на применение вычета при продаже недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности
- •3.3.1.1.2. В каком размере предоставляется вычет при реализации имущества
- •3.3.1.1.3. Если налогоплательщик одновременно продает несколько объектов имущества
- •3.3.1.1.4. Если налогоплательщики продают общее имущество
- •3.3.1.1.5. Имущественный вычет при продаже налогоплательщиком выделенной в натуре доли в общем имуществе
- •3.3.1.1.6. Имущественный вычет при продаже налогоплательщиком доли в праве общей долевой собственности на имущество
- •3.3.1.2. Вычет при продаже доли (части доли) в уставном капитале организации, уступке прав по договорам, связанным с долевым строительством
- •3.3.1.2.1. Уменьшение доходов от продажи доли в уставном капитале, от уступки прав по договорам, связанным с долевым строительством, по правилам
- •3.3.1.3. Уменьшение облагаемых ндфл доходов на расходы по приобретению имущества как альтернатива имущественному вычету
- •3.3.1.3.1. Расходы, связанные с приобретением имущества
- •3.3.1.3.2. Какие расходы признавались связанными с получением доходов от продажи имущества (по правилам, действовавшим до 2014 г.)
- •3.3.1.3.2.1. Расходы на приобретение: оплата стоимости имущества, процентов по кредитам, иные сопутствующие расходы (до 2014 г.)
- •3.3.1.3.2.2. Расходы на улучшение потребительских качеств имущества как расходы, связанные с полученным от продажи имущества доходом
- •3.3.1.3.2.3. Затраты, связанные с продажей имущества (имущественных прав, прав требования), как расходы, связанные с полученным от продажи имущества доходом
- •3.3.1.5. Неоднократность вычета, предоставляемого при продаже имущества
- •3.3.1.7. Порядок получения вычета, предоставляемого при продаже имущества
- •3.3.1.7.1. Документы на вычет при продаже имущества (в том числе подтверждающие расходы на приобретение)
- •3.3.2. Вычеты при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков
- •3.3.2.1.1. Имущественные вычеты при приобретении (покупке) доли (долей) в жилом доме, квартире, комнате, земельном участке
- •3.3.2.1.2. Имущественные вычеты при строительстве, приобретении (покупке) жилых домов
- •3.3.2.1.3. Имущественные вычеты при приобретении (покупке) квартиры
- •3.3.2.2. В каком размере предоставляются вычеты
- •3.3.2.2.1. Размер вычета на приобретение (строительство) жилой недвижимости, приобретение земельных участков
- •3.3.2.2.2. Размер вычета по расходам на уплату процентов по целевым кредитам
- •3.3.2.3. Когда предоставляется вычет
- •3.3.2.3.1. Когда возникает право на вычет в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья, земельных участков
- •3.3.2.4. Характеристика расходов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков
- •3.3.2.4.1. Расходы на достройку и отделку приобретенного дома, отделку квартиры, не завершенных строительством и приобретенных без отделки
- •3.3.2.4.2. Форма расходов
- •3.3.2.5. Характеристика расходов на уплату процентов по займам (кредитам)
- •3.3.2.5.1. Проценты по займам (кредитам), израсходованным на новое строительство (приобретение) жилья, приобретение земельных участков
- •3.3.2.6. Кто вправе применить вычеты, предоставляемые при строительстве (приобретении) жилья, приобретении земельных участков, долей в указанном имуществе
- •3.3.2.6.2. Кто не вправе воспользоваться вычетами, предоставляемыми при строительстве (приобретении) жилья
- •3.3.2.6.2.1. Оплата строительства (приобретения) жилья за счет бюджетных средств, работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала
- •3.3.2.6.2.2. Взаимозависимость лиц при получении имущественных вычетов
- •3.3.2.7. Если имущество приобретается в общую долевую собственность
- •3.3.2.8. Если имущество приобретается в совместную собственность супругами
- •3.3.2.9. Однократность права на вычет
- •3.3.2.9.1. Однократность вычета по расходам на приобретение (строительство) недвижимого имущества
- •3.3.2.9.2. Однократность вычета по расходам на уплату процентов по займам (кредитам)
- •3.3.2.9.3. Однократность имущественного налогового вычета, предоставляемого по правилам до 2014 г.
- •3.3.2.10. Если имущество впоследствии продано
- •3.3.2.11. Если вычет использован не полностью
- •3.3.2.11.1. Перенос остатка вычета на предшествующие налоговые периоды пенсионерами
- •3.3.2.11.1.1. Перенос остатка вычета на предшествующие налоговые периоды пенсионерами по правилам, действовавшим до 2014 г.
- •3.3.2.12.1.1. Документы на вычет по расходам на строительство (приобретение) жилья, приобретение земельных участков
- •3.3.2.12.1.2. Документы на вычет по расходам на уплату процентов по займам (кредитам)
- •3.3.2.12.2. Предоставление имущественных налоговых вычетов работодателями
- •3.3.2.13. Вычет по квартире в строящемся доме
- •3.4. Профессиональные налоговые вычеты
- •3.4.1. Профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой
- •3.4.1.1. Размер вычета и состав расходов, учитываемых в его сумме
- •3.4.1.2. Если нет документов, подтверждающих расходы
- •3.4.1.3. Порядок предоставления профессионального вычета налоговыми органами
- •3.4.1.3.1. Какие документы подтверждают расходы
- •3.4.2. Вычеты, предоставляемые лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам
- •3.4.2.1. Что следует понимать под договорами гражданско-правового характера
- •3.4.2.2. Размер вычета и состав расходов, учитываемых в его сумме
- •3.4.2.3. Порядок предоставления вычета
- •3.4.2.3.1. Получаем вычет у налогового агента
- •3.4.2.3.2. Получаем вычет у налогового органа
- •3.4.3. Вычеты, предоставляемые лицам, получающим авторские вознаграждения
- •3.4.3.1. Размер вычета и состав расходов, учитываемых в его сумме
- •3.4.3.2. Если расходы не могут быть подтверждены документами
- •3.4.3.3. Порядок предоставления вычета
- •3.4.3.3.1. Получаем вычет у налогового агента
- •3.4.3.3.2. Получаем вычет у налогового органа
- •Глава 4. Налоговая база по ндфл
- •4.1. Общий порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода
- •4.2. Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в натуральной форме
- •4.3. Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды
- •4.3.1. Порядок определения и расчета налоговой базы при получении материальной выгоды от экономии на процентах при займах (кредитах)
- •4.3.1.1. Заем
- •4.3.1.2. Кредит
- •4.3.1.3. Расчет налоговой базы, если заем (кредит) получен в рублях
- •4.3.1.4. Расчет налоговой базы, если заем (кредит) получен в валюте
- •4.3.1.5. Расчет налоговой базы, если получен беспроцентный заем (кредит)
- •4.3.1.6. Определение налоговым агентом налоговой базы при экономии на процентах за пользование займами (кредитами)
- •4.3.1.7. Кто до 2008 г. Определял налоговую базу при экономии на процентах за пользование займами (кредитами)
- •4.3.1.10. Пример расчета налоговой базы при получении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займами (кредитами)
- •4.3.3.1. Определение рыночной стоимости, рыночной и расчетной цен ценных бумаг
- •4.3.3.2. Определение рыночной стоимости, рыночной и расчетной цен ценных бумаг в 2010 г.
- •4.3.3.3. Определение рыночной цены ценных бумаг (до 2010 г.)
- •4.3.3.4. Предельные границы колебаний рыночной и расчетной цен ценных бумаг
- •4.3.3.5. Предельные границы колебаний рыночной и расчетной цен ценных бумаг до 2011 г.
- •4.3.3.6. Определение рыночной стоимости финансовых инструментов срочных сделок (с 1 января 2014 г.)
- •4.3.3.7. Определение рыночной стоимости финансовых инструментов срочных сделок (в 2010 - 2013 гг.)
- •Глава 5. Определение даты фактического получения дохода в виде зарплаты, премии, материальной выгоды при займе (кредите) и др.
- •Глава 6. Налоговый период
- •Глава 7. Налоговые ставки
- •7.1. Общая налоговая ставка 13%
- •7.2. Налоговая ставка 9% (для налогообложения дивидендов (до 2015 г.), процентов по облигациям и др.)
- •7.3. Налоговая ставка 15% (для налогообложения дивидендов нерезидентов)
- •7.4. Налоговая ставка 30% (для налогообложения доходов нерезидентов)
- •Налогообложение иных доходов по ценным бумагам российских организаций
- •Глава 8. Порядок исчисления и уплаты ндфл налогоплательщиками
- •8.1. Когда налогоплательщики сами платят ндфл
- •8.2. Общие правила исчисления ндфл налогоплательщиками
- •8.3. Исчисление и уплата ндфл предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой
- •8.3.1. Авансовые платежи
- •8.3.1.1. Кто рассчитывает авансовые платежи
- •8.3.1.2. Если вы только начали свою деятельность
- •8.3.1.3. Если вы уже ведете деятельность на начало налогового периода
- •8.3.1.4. Сроки уплаты авансовых платежей
- •8.3.1.5. Порядок уплаты авансовых платежей
- •8.3.1.6. Если фактический доход в два раза больше (меньше) предполагаемого дохода
- •8.3.1.7. Ответственность и пени за неуплату авансовых платежей
- •8.3.2. Порядок исчисления и уплаты налога по итогам налогового периода
- •8.3.3. Если в течение налогового периода деятельность прекращена
- •8.4. Исчисление и уплата ндфл налогоплательщиками по отдельным видам доходов
- •8.4.1. Если при выплате дохода налоговый агент не удержал налог
- •Глава 9. Порядок исчисления и уплаты ндфл налоговыми агентами
- •9.1. Кто является налоговым агентом по ндфл
- •9.1.2. Если организация выплачивает физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, доход по договору аренды имущества
- •9.2. Права и обязанности налоговых агентов
- •9.2.1. Исчисление, удержание и уплата ндфл в бюджет
- •9.2.1.1. Если удержать налог невозможно
- •9.2.2. Учет выплаченных доходов и сумм удержанного ндфл
- •9.2.3. Представление отчетности о выплаченных доходах. Срок сдачи справки (отчета) по форме 2-ндфл
- •9.2.4. Хранение документации
- •9.2.5. Выдача справок о доходах физическим лицам
- •9.3. Когда организация не удерживает ндфл
- •9.3.1. Выплата доходов индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой
- •9.3.2. Выплата доходов физическим лицам при покупке у них имущества и имущественных прав
- •9.3.2.1. Покупка у физического лица доли в уставном капитале (до 2009 г.)
- •9.3.3.1. Является ли организатор стимулирующей лотереи налоговым агентом?
- •9.3.4. Выплата выигрышей (призов) физическим лицам организаторами мероприятий стимулирующего характера
- •9.3.5. Подарки физическим лицам
- •9.3.6. Выплата вознаграждений наследникам (правопреемникам) авторов
- •9.3.7. Выплата доходов, которые не подлежат налогообложению
- •9.4. Порядок исчисления, удержания и уплаты ндфл
- •9.4.1. Исчисляем налог
- •9.4.1.1. Расчет ндфл по ставке 13%
- •9.4.1.2. Расчет ндфл по ставкам 9, 30 и 35%
- •9.4.2. Удерживаем налог
- •9.4.3. Уплачиваем налог в бюджет
- •9.5. Порядок уплаты ндфл обособленными подразделениями
- •9.5.1. Порядок уплаты ндфл обособленными подразделениями иностранных организаций
- •9.5.2. Если налог ошибочно перечислен по месту нахождения головной организации
- •9.6. Бухгалтерский учет ндфл
- •9.7. Ответственность налоговых агентов
- •9.7.1. Налоговый агент не удержал и (или) не перечислил ндфл в бюджет
- •9.7.2. Налоговый агент несвоевременно перечислил ндфл в бюджет
- •9.7.3. Налоговый агент перечислил ндфл на неправильные кбк
- •9.7.4. Налоговый агент перечислил ндфл за счет собственных средств
- •Глава 10. Налоговый учет
- •10.1. Кто обязан вести налоговый учет
- •10.2. Кто не обязан вести налоговый учет
- •10.3. Форма ведения учета доходов физических лиц
- •10.3.1. Форма ведения учета доходов физических лиц
- •10.4.2. Обязательные сведения в налоговом регистре (налоговой карточке) по учету доходов, налоговых вычетов и налога на доходы физических лиц
- •Сведения в регистре, позволяющие идентифицировать налогоплательщика
- •Сведения в регистре о видах выплаченных доходов
- •Сведения в регистре о видах предоставленных налоговых вычетов
- •Сведения в регистре о суммах доходов
- •Сведения в регистре о датах выплаты доходов
- •Сведения в регистре о статусе налогоплательщика
- •Раздел 1 "Сведения о налоговом агенте".
- •Раздел 2 "Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)".
- •Раздел 3 "Расчет налоговой базы и ндфл (для доходов, облагаемых по ставке 13% и 30%)".
- •Раздел 4 "Доходы от долевого участия в деятельности организации (дивиденды), облагаемые по ставке 9% (15% - для нерезидента рф), и сумма налога".
- •Раздел 5 "Доходы, облагаемые по ставке 35%".
- •Раздел 6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода".
- •Раздел 7 "Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды".
- •10.4.5. Пример (образец) налогового регистра (налоговой карточки) по учету доходов, налоговых вычетов и налога на доходы физических лиц
- •Раздел 1. Сведения о налоговом агенте
- •Раздел 2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)
- •Раздел 3. Расчет налоговой базы и ндфл (для доходов, облагаемых по ставке
- •Раздел 4. Доходы от долевого участия в деятельности организации
- •Раздел 5. Доходы, облагаемые по ставке 35%
- •Раздел 6. Общая сумма налога по итогам налогового периода
- •Раздел 7. Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды
- •10.5. Налоговая карточка 1-ндфл до 2011 г.
- •10.6. Ответственность за неведение учета доходов физических лиц
- •Глава 11. Взыскание и возврат ндфл. Устранение двойного налогообложения
- •11.1. Взыскание ндфл налоговым агентом с налогоплательщика
- •11.2. Возврат ндфл налоговым агентом налогоплательщику
- •11.2.1. Как возвращается излишне удержанный налог
- •11.2.2. Сроки возврата и подачи заявления о возврате
- •11.2.3. Возврат ндфл налоговым органом налоговому агенту
- •11.2.3.1. Порядок возврата ндфл налоговым органом налоговому агенту до 2011 г.
- •11.2.4. Как произвести зачет излишне удержанного ндфл в счет предстоящих платежей
- •11.2.5. Возврат ндфл в случае приобретения налогоплательщиком статуса резидента в течение года
- •11.3. Устранение двойного налогообложения
- •11.3.1. Документы, необходимые для освобождения от уплаты ндфл, проведения зачета и получения иных налоговых привилегий
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 12. Заработная плата
- •12.1. Налогообложение ндфл компенсаций
- •12.1.1. Компенсация за работу с вредными и (или) опасными условиями труда
- •12.1.2. Компенсация за разъездной характер работы
- •12.1.3. Надбавка за вахтовый метод работы
- •12.1.5. Компенсация за просрочку выплаты заработной платы
- •12.2. Исчисляем, удерживаем и перечисляем ндфл с заработной платы
- •12.2.1. Определяем сумму дохода
- •12.2.1.1. Если работник - резидент рф
- •12.2.1.2. Если работник - нерезидент рф
- •12.2.2. Определяем ставку налога
- •12.2.3. Определяем налоговую базу
- •12.2.3.1. Если работник - резидент рф
- •12.2.3.2. Если работник - нерезидент рф
- •12.2.4. Исчисляем сумму налога
- •12.2.4.1. Если работник - резидент рф
- •12.2.4.2. Если работник - нерезидент рф
- •12.2.5. Удерживаем сумму налога и перечисляем ее в бюджет
- •12.2.6. Отражаем в бухгалтерском учете удержание и перечисление ндфл с заработной платы
- •12.2.7. Выплата заработной платы в натуральной форме
- •Глава 13. Выплаты и компенсации при ежегодных и учебных отпусках
- •13.1. Налогообложение ндфл оплаты ежегодных и учебных отпусков
- •13.2. Налогообложение ндфл компенсационных выплат
- •13.2.1. Компенсация за неиспользованный отпуск
- •13.2.2. Оплата проезда к месту проведения ежегодного отпуска
- •13.2.3. Оплата проезда к месту обучения работника
- •13.3. Как правильно исчислить, удержать и перечислить ндфл с отпускных выплат
- •13.3.1. Определяем сумму дохода
- •13.3.2. Определяем ставку налога
- •13.3.3. Определяем налоговую базу
- •13.3.3.1. Если работник - резидент рф
- •13.3.3.2. Если работник - нерезидент рф
- •13.3.4. Исчисляем сумму налога
- •13.3.4.1. Если работник - резидент рф
- •13.3.4.2. Если работник - нерезидент рф
- •13.3.5. Удерживаем сумму налога и перечисляем ее в бюджет
- •13.3.6. Отражаем в бухгалтерском учете удержание и перечисление ндфл с отпускных выплат
- •Глава 14. Государственные пособия: виды, порядок назначения, расчета и выплаты. Налогообложение пособий ндфл
- •14.1. Пособие по временной нетрудоспособности: получатели, финансирование, продолжительность выплаты
- •14.1.1. Кому выплачивается пособие по временной нетрудоспособности
- •14.1.2. За счет каких средств (собственных или фсс рф) работодатель выплачивает пособие по временной нетрудоспособности
- •14.1.3. За какое время (период) выплачивается пособие по временной нетрудоспособности
- •14.1.3.1. Периоды, за которые пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается ("нестраховые" периоды)
- •14.2. Пособие по беременности и родам: получатели, финансирование, продолжительность выплаты
- •14.2.1. Кому выплачивается пособие по беременности и родам
- •14.2.2. За счет каких средств (собственных или фсс рф) работодатель выплачивает пособие по беременности и родам
- •14.2.3. За какое время (период) выплачивается пособие по беременности и родам
- •14.3. Пособие по уходу за ребенком до полутора лет: получатели, финансирование, продолжительность выплаты
- •14.3.1. Кому выплачивается пособие по уходу за ребенком
- •14.3.2. Из каких средств (собственных или фсс рф) работодатель выплачивает пособие по уходу за ребенком
- •14.3.3. За какое время (период) выплачивается пособие по уходу за ребенком
- •14.4. Расчет среднего заработка работника за расчетный период для выплаты государственных пособий
- •14.4.1. Учет премий и вознаграждений при расчете среднего заработка
- •14.4.2. Учет повышения оплаты труда при расчете среднего заработка
- •14.5. Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности
- •14.5.1. Порядок оформления больничных листов для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности
- •14.5.2. Справка о сумме заработка по предыдущему месту работы для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности
- •14.5.3. Порядок и сроки назначения пособия по временной нетрудоспособности
- •14.5.4. Порядок назначения пособия по временной нетрудоспособности совместителям
- •14.5.5.1. Определение размера пособия по временной нетрудоспособности при уходе за больным ребенком, иным членом семьи
- •14.5.5.2. Определение страхового стажа работника для расчета пособия по временной нетрудоспособности
- •14.5.6. Доплата к пособию по временной нетрудоспособности до среднего (фактического) заработка
- •14.5.7. Снижение суммы пособия по временной нетрудоспособности
- •14.5.8. Сроки выплаты пособия по временной нетрудоспособности
- •14.5.9. Удержание излишне выплаченного пособия по временной нетрудоспособности
- •14.5.10. Бухгалтерский учет выплаты пособия по временной нетрудоспособности
- •14.5.11. Особенности расчета пособий по временной нетрудоспособности в переходный период 2010 и 2011 гг.
- •14.6. Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам
- •14.6.1. Порядок и сроки назначения пособия по беременности и родам
- •14.6.2. Порядок назначения пособия по беременности и родам совместителям
- •14.6.3. Правила расчета пособия по беременности и родам. Средний дневной заработок работницы. Максимальный размер пособия
- •14.6.4. Доплата к пособию по беременности и родам до среднего (фактического) заработка
- •14.6.5. Сроки выплаты пособия по беременности и родам
- •14.6.6. Бухгалтерский учет при начислении пособия по беременности и родам
- •14.6.7. Расчет пособия по беременности и родам в переходный период 2010 и 2011 гг.
- •14.7. Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет
- •14.7.1. Порядок назначения и выплаты пособия по уходу за ребенком, в том числе другому родственнику
- •14.7.3. Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет, в том числе при выплате пособия другому родственнику
- •14.7.4. Доплата к пособию по уходу за ребенком до полутора лет до среднего (фактического) заработка
- •14.7.5. Сроки выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет, в том числе другому родственнику
- •14.7.6. Бухгалтерский учет при начислении пособия по уходу за ребенком до полутора лет
- •14.7.7. Расчет пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет в переходный период 2010 и 2011 гг.
- •14.8. Порядок назначения, расчета и выплаты ежемесячной компенсации по уходу за ребенком до трех лет
- •14.8.1. Бухгалтерский учет при начислении ежемесячной компенсации по уходу за ребенком до трех лет
- •14.9. Порядок назначения, расчета и выплаты государственных пособий в 2010 г.
- •14.9.1. Расчет среднего заработка работника за расчетный период для выплаты государственных пособий в 2010 г.
- •14.9.1.1. Учет премий и вознаграждений при расчете среднего заработка в 2010 г.
- •14.9.1.2. Периоды, исключаемые из расчетного при определении среднего заработка работника в 2010 г.
- •14.9.1.3. Учет повышения оплаты труда при расчете среднего заработка в 2010 г.
- •14.9.2. Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности в 2010 г.
- •14.9.2.1. Оформление листка нетрудоспособности для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности
- •14.9.2.2. Порядок и сроки назначения пособия по временной нетрудоспособности
- •14.9.2.3.1. Определение размера пособия по временной нетрудоспособности при уходе за больным ребенком, иным членом семьи
- •14.9.2.3.2. Определение страхового стажа работника для расчета пособия по временной нетрудоспособности
- •14.9.2.4. Доплата к пособию по временной нетрудоспособности до среднего (фактического) заработка
- •14.9.2.5. Снижение суммы пособия по временной нетрудоспособности
- •14.9.2.6. Сроки выплаты пособия по временной нетрудоспособности
- •14.9.2.7. Удержание излишне выплаченного пособия по временной нетрудоспособности
- •14.9.2.8. Бухгалтерский учет выплаты пособия по временной нетрудоспособности
- •14.9.2.9. Особенности расчета пособий по временной нетрудоспособности в переходный период 2009 и 2010 гг.
- •14.9.3. Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам в 2010 г.
- •14.9.3.1. Порядок и сроки назначения пособия по беременности и родам
- •14.9.3.3. Доплата к пособию по беременности и родам до среднего (фактического) заработка
- •14.9.3.4. Сроки выплаты пособия по беременности и родам
- •14.9.3.5. Бухгалтерский учет при начислении пособия по беременности и родам
- •14.9.3.6. Расчет пособия по беременности и родам в переходный период 2009 и 2010 гг.
- •14.9.4. Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет
- •14.9.4.1. Порядок назначения и выплаты пособия по уходу за ребенком, в том числе другому родственнику
- •14.9.4.3. Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет, в том числе при выплате пособия другому родственнику
- •14.9.4.4. Доплата к пособию по уходу за ребенком до полутора лет до среднего (фактического) заработка
- •14.9.4.5. Сроки выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет, в том числе другому родственнику
- •14.9.4.6. Бухгалтерский учет при начислении пособия по уходу за ребенком до полутора лет
- •14.9.4.7. Расчет пособия по уходу за ребенком до полутора лет в переходный период 2009 и 2010 гг.
- •14.10. Порядок назначения, расчета и выплаты государственных пособий до 2010 г.
- •14.10.1. Расчет среднего заработка работника за расчетный период для выплаты государственных пособий до 2010 г.
- •14.10.1.1. Учет премий и вознаграждений при расчете среднего заработка до 2010 г.
- •14.10.1.2. Периоды, исключаемые из расчетного при определении среднего заработка до 2010 г.
- •14.10.1.3. Учет повышения оплаты труда при расчете среднего заработка до 2010 г.
- •14.10.2. Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности до 2010 г.
- •14.10.2.1. Оформление листка нетрудоспособности для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности
- •14.10.2.2. Порядок и сроки назначения пособия по временной нетрудоспособности
- •14.10.2.3. Правила расчета пособия по временной нетрудоспособности
- •14.10.2.3.2. Определение страхового стажа работника для расчета пособия по временной нетрудоспособности до 2010 г.
- •14.10.2.3.3. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности
- •14.10.2.4. Доплата к пособию по временной нетрудоспособности до среднего (фактического) заработка до 2010 г.
- •14.10.2.5. Снижение суммы пособия по временной нетрудоспособности
- •14.10.2.6. Сроки выплаты пособия по временной нетрудоспособности
- •14.10.2.7. Удержание излишне выплаченного пособия по временной нетрудоспособности
- •14.10.2.8. Бухгалтерский учет выплаты пособия по временной нетрудоспособности
- •14.10.3. Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам до 2010 г.
- •14.10.3.1. Порядок и сроки назначения пособия по беременности и родам до 2010 г.
- •14.10.3.2. Правила расчета пособия по беременности и родам до 2010 г.
- •14.10.3.2.1. Максимальный размер пособия по беременности и родам до 2010 г.
- •14.10.3.3. Доплата к пособию по беременности и родам до среднего (фактического) заработка до 2010 г.
- •14.10.3.4. Сроки выплаты пособия по беременности и родам до 2010 г.
- •14.10.3.5. Бухгалтерский учет при начислении пособия по беременности и родам до 2010 г.
- •14.10.4. Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет
- •14.10.4.1. Порядок и сроки назначения пособия по уходу за ребенком до полутора лет, в том числе другому родственнику до 2010 г.
- •14.10.4.2. Правила расчета пособия по уходу за ребенком до полутора лет
- •14.10.4.4. Доплата к пособию по уходу за ребенком до среднего (фактического) заработка до 2010 г.
- •14.10.4.5. Сроки выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет, в том числе другому родственнику до 2010 г.
- •14.10.4.6. Бухгалтерский учет при начислении пособия по уходу за ребенком до полутора лет до 2010 г.
- •14.11.2. Исчисление, удержание и перечисление ндфл с пособий по временной нетрудоспособности
- •Глава 15. Возмещение (оплата) работнику расходов в связи со служебной командировкой. Нормы командировочных и порядок налогообложения
- •15.1. Как облагаются ндфл суточные в составе командировочных расходов. Нормы возмещения суточных при командировках
- •15.1.1. Нормы и налогообложение суточных
- •15.2. Как облагается ндфл возмещение командировочных расходов на проезд
- •15.3. Как облагается ндфл возмещение расходов по проживанию работника (найму жилого помещения) в командировке
- •15.4. Как облагается ндфл возмещение работнику расходов на оплату услуг связи в командировке
- •15.5. Как облагается ндфл оплата питания командированного работника
- •15.7. Бухгалтерский учет возмещения командировочных расходов (на проезд, проживание, суточных и др.)
- •Глава 16. Социальный пакет: его состав и порядок налогообложения
- •16.1. Установление соцпакета работодателем
- •16.2. Порядок налогообложения оплаты питания работников
- •16.2.1. Порядок налогообложения компенсаций (дотаций) на питание работников
- •16.2.2. Исчисление, удержание и перечисление ндфл со стоимости оплаты питания работников
- •16.2.3. В каких случаях оплата питания работников не облагается ндфл
- •16.2.4. Отражение в бухгалтерском учете оплаты питания работников
- •16.3. Добровольное медицинское страхование работников: порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат
- •16.3.1. Договор добровольного медицинского страхования работников
- •16.3.2. Порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат по договорам добровольного медицинского страхования работников
- •16.4. Порядок налогообложения оплаты проезда работников к месту работы
- •16.4.1. Порядок налогообложения компенсаций (дотаций) на проезд к месту работы
- •16.4.2. Порядок налогообложения стоимости проездных билетов, оплаченных работодателем
- •16.4.3. Порядок налогообложения доставки работников на работу и обратно
- •16.4.4. Исчисление, удержание и перечисление ндфл со стоимости оплаты проезда работников
- •16.4.5. Отражение в бухгалтерском учете оплаты проезда работников к месту работы
- •16.5. Облагается ли ндфл оплата расходов на корпоративные мероприятия для работников (праздники, развлекательные мероприятия, подарки)?
- •Глава 17. Работники-иностранцы
- •17.1.1. Порядок пересчета (перерасчета) и возврата ндфл при изменении статуса работника-иностранца (нерезидент стал резидентом)
- •17.1.2. Порядок пересчета (перерасчета) и удержания ндфл при изменении статуса работника-иностранца (резидент стал нерезидентом)
- •17.2. Налогообложение доходов высококвалифицированных иностранных специалистов
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 18. Справка о доходах физического лица (форма 2-ндфл)
- •18.1. Кто должен подавать справку о доходах
- •18.1.1. Если у организации есть обособленные подразделения
- •18.1.2. Если за налогового агента действует централизованная бухгалтерия
- •18.2. В каких случаях оформляется справка о доходах
- •18.2.1. Подача справок о доходах в налоговые органы
- •18.2.1.1. Когда подавать справки 2-ндфл не нужно
- •18.2.1.1.1. Представление справки 2-ндфл, если доход выплачен индивидуальному предпринимателю
- •18.2.1.1.2. Представление справки 2-ндфл, если доход выплачен лицу, занимающемуся частной практикой
- •18.2.1.1.3. Представление справки 2-ндфл, если доход выплачен физическому лицу при покупке имущества
- •18.2.1.1.5. Представление справки 2-ндфл, если выплачен доход, не облагаемый ндфл
- •18.2.2. Выдача справки физическому лицу по его заявлению
- •18.3. Сроки представления справки о доходах
- •18.4. Куда нужно подавать справку о доходах
- •18.5. Каким способом может быть подана справка о доходах
- •18.5.1. Представление сведений по форме 2-ндфл на бумажных носителях
- •18.5.2. Представление сведений по форме 2-ндфл на электронных носителях
- •18.5.3. Представление сведений по форме 2-ндфл в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи
- •18.6. Заполняем справку о доходах (форму 2-ндфл)
- •18.6.1. Структура справки 2-ндфл
- •18.6.2. Общий порядок заполнения справки 2-ндфл
- •18.6.3. Заполняем заголовок
- •18.6.4. Заполняем раздел 1
- •18.6.5. Заполняем раздел 2
- •18.6.6. Заполняем раздел 3
- •18.6.7. Заполняем раздел 4
- •18.6.8. Заполняем раздел 5
- •Раздел 1.
- •Раздел 2.
- •Раздел 4 для ставки 9% не заполняется, поскольку стандартные, имущественные и социальные вычеты применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.
- •18.7. Заполняем справку о доходах (форму 2-ндфл)
- •18.8. Уточнение (корректировка) сведений о доходах по форме 2-ндфл
- •18.9. Ответственность налогового агента за непредставление (нарушение срока представления) в инспекцию сведений о доходах физических лиц (справки по форме 2-ндфл)
3.3.2.12.1.2. Документы на вычет по расходам на уплату процентов по займам (кредитам)
Имущественный налоговый вычет, заявляемый на основании пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (в сумме уплаченных процентов по займам (кредитам)), предоставляется при наличии:
- документов, указанных в п. 3 ст. 220 НК РФ. Имеются в виду те же документы, которые подтверждают право на имущественный вычет по расходам на приобретение (строительство) жилья, приобретение земельных участков, предоставляемый на основании пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Примечание
Их перечень приведен в разд. 3.3.2.12.1.1 "Документы на вычет по расходам на строительство (приобретение) жилья, приобретение земельных участков";
- договора займа (кредита);
- документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов. Так, к примеру, если кредит вами получен в банке, то к этим документам относятся, в частности:
- справка организации, выдавшей кредит, об уплаченных в налоговом периоде процентах за пользование кредитом;
- банковские выписки о перечислении денежных средств со счета заемщика на счет кредитной организации;
- квитанции к приходным кассовым ордерам (в случае совершения платежей в кассу кредитной организации).
3.3.2.12.1.3. ДОКУМЕНТЫ НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ,
ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЙ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ (СТРОИТЕЛЬСТВЕ) ЖИЛЬЯ,
ПРИОБРЕТЕНИИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ
(ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СТ. 220 НК РФ В РЕДАКЦИИ ДО 2014 Г.)
Примечание
С 1 января 2014 г. ст. 220 НК РФ действует в редакции Закона N 212-ФЗ, внесшего в нее существенные изменения.
Новые положения (в том числе положения о документах, представляемых для получения вычета) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после вступления в силу Закона N 212-ФЗ, т.е. после 1 января 2014 г. (ч. 1, 2 ст. 2 данного Закона).
К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ, применяются положения ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г., рассмотренные в настоящем разделе.
Если следовать положениям абз. 5, 20 - 24 пп. 2 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, то для получения имущественного вычета необходимо подать в инспекцию:
- налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;
- документы, подтверждающие ваши права на приобретенное имущество;
- документы об оплате приобретенного имущества;
- заявление на вычет.
См. образец заявления на предоставление имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья.
Между тем в Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@ приведены подробные перечни документов, которые должны представляться в налоговый орган для получения имущественного налогового вычета в следующих ситуациях:
- если приобретена квартира (либо комната) на вторичном рынке;
- если приобретена квартира по договору долевого участия в строительстве (инвестировании), договору уступки права требования;
- если приобретен земельный участок с расположенным на нем жилым домом;
- если уплачены проценты по целевому займу (кредиту), направленному на приобретение жилья.
В перечнях, приведенных ФНС России, среди подаваемых в инспекцию документов заявление на вычет не поименовано. Однако мы рекомендуем его все-таки подать, чтобы исключить возможность отказа со стороны инспектора принять декларацию ввиду неполноты комплекта документов.
В тех случаях, когда по декларации имеется сумма налога к возврату, подается также заявление на возврат налога (п. 6 ст. 78 НК РФ). На это также указано в Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@.
См. образец заявления на возврат НДФЛ.
По мнению московских налоговых органов, в числе документов на вычет следует подать также справку по форме 2-НДФЛ, полученную у налогового агента (Письма УФНС России по г. Москве от 05.05.2012 N 20-14/040258@, от 17.09.2012 N 20-14/087133@, от 23.04.2012 N 20-14/035793@, от 23.04.2012 N 20-14/035796@).
Отметим, что Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Поэтому непредставление данной справки не может служить основанием для отказа в вычете.
Примечание
Напомним, что справки о доходах по форме 2-НДФЛ выдаются бухгалтерией организации по заявлению налогоплательщика (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Если доход физического лица не позволяет использовать вычет полностью в текущем году, то его остаток можно перенести на последующие годы (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Для этого налогоплательщик представляет декларацию с указанием неиспользованного остатка в следующем году (следующих годах).
При заявлении остатка вычета подавать повторно пакет подтверждающих документов не обязательно (п. 5 ст. 93 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-05/21309, ФНС России от 12.08.2013 N АС-4-11/14599@). Однако во избежание затягивания процесса проведения камеральной проверки рекомендуем, по возможности, представить копии документов повторно.
СИТУАЦИЯ: Документы, подтверждающие права на жилье (практика применения положений ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.)
Помимо декларации в налоговый орган также необходимо представить документы, подтверждающие ваши права на жилье, а именно (абз. 5, 20 - 23 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):
- при строительстве (приобретении) жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем (см. также Письма Минфина России от 21.10.2010 N 03-04-05/9-634, от 14.09.2010 N 03-04-08/10-199 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 05.10.2010 N ЯК-37-3/12611@), ФНС России от 24.10.2012 N АС-4-2/18053@, УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 20-14/4/110715, от 15.02.2008 N 28-10/015435@);
- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них (см. дополнительно Письма Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-05/1-550, от 05.10.2010 N 03-04-05/9-594 (п. 1), от 30.09.2010 N 03-04-05/7-572, ФНС России от 24.10.2012 N АС-4-2/18053@, от 24.06.2009 N 3-5-04/871@, от 17.06.2009 N 3-5-04/819@, УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 N 20-14/4/21815@, от 06.05.2010 N 20-14/4/047896@, от 14.04.2010 N 20-14/4/039129@);
- при приобретении прав на квартиру, комнату, доли (долей) в них в строящемся доме - договор о приобретении прав на квартиру, комнату, доли (долей) в них в строящемся доме (договор участия в долевом строительстве), акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру (Письма Минфина России от 01.11.2012 N 03-04-05/7-1243, от 06.09.2012 N 03-04-05/7-1071, от 23.08.2012 N 03-04-05/7-994, от 13.09.2011 N 03-04-05/5-658, от 24.05.2011 N 03-04-05/7-378, от 24.05.2011 N 03-04-05/7-377, от 26.01.2011 N 03-04-05/7-33, ФНС России от 24.10.2012 N АС-4-2/18053@, от 24.06.2009 N 3-5-04/871@, УФНС России по г. Москве от 21.03.2011 N 20-14/4/026176@, от 21.04.2010 N 20-14/4/042708@). Причем акт должен подтверждать передачу жилья в постоянное пользование (Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-04-05/7-103). Заметим, что, по мнению финансового ведомства, акты осмотра квартиры или открытия доступа в нее таким подтверждением не являются (Письмо Минфина России от 23.08.2012 N 03-04-08/7-273). Если права на квартиру приобретены по договору уступки права требования, то помимо перечисленных документов, по мнению Минфина России, такой договор также необходимо представить (Письмо от 02.06.2009 N 03-04-05-01/402);
- при приобретении земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем (Письма УФНС России по г. Москве от 27.04.2010 N 20-14/4/045007@, от 09.03.2010 N 20-12/4/023979@).
Документом, подтверждающим право собственности на приобретенное жилье, является свидетельство о государственной регистрации данного права либо выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (абз. 5 п. 1 ст. 13, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). Если же право собственности признано в судебном порядке, таким документом будет являться решение суда (Письма Минфина России от 23.08.2012 N 03-04-08/7-273, от 02.04.2010 N 03-04-05/7-162, от 19.01.2009 N 03-04-05-01/11, УФНС России по г. Москве от 17.09.2009 N 20-14/4/097196@).
Примечание
Возможность подтверждения факта возникновения и перехода права собственности выпиской из ЕГРП предоставлена с 1 октября 2013 г. Данное нововведение предусмотрено Федеральным законом от 23.07.2013 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной регистрации прав и государственного кадастрового учета объектов недвижимости" (п. 9 ст. 1, ч. 1 ст. 5 данного Закона).
Как отмечают контролирующие органы, право на имущественный вычет неразрывно связано с личностью налогоплательщика. Поэтому для получения вычета нужно, чтобы документы, подтверждающие права на имущество, были оформлены на самого налогоплательщика (Письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-04-05/7-625, ФНС России от 29.09.2009 N 3-5-04/1473@). Исключением в данном случае будет являться вычет на супруга, если имущество оформлено на другого супруга.
Примечание
Подробнее о документах, подтверждающих вычет у супругов, вы сможете узнать в разделе "Ситуация: Документы, подтверждающие вычет, если имущество приобретено в собственность супругами (практика применения положений ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.)".
Отметим, что, по мнению налоговиков, при приобретении жилого дома вместе с земельным участком или хозяйственными постройками для применения вычета стоимость дома должна быть отдельно указана в договоре или соглашении сторон, заключенном в простой письменной форме. Если такая стоимость не прописана, вычет не предоставляется (Письма ФНС России от 09.07.2009 N 3-5-04/1001@, УФНС России по г. Москве от 31.07.2009 N 20-14/4/079021@).
Такие разъяснения ФНС России актуальны в связи с внесением с 1 января 2010 г. в перечень объектов, по которым предоставляется вычет, земельных участков для индивидуального жилищного строительства, земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, и долей в них. Ведь исходя из положений абз. 2, 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не ясно, как применить вычет при приобретении жилого дома вместе с земельным участком: в общей сумме расходов на покупку данных объектов или же по отдельности? Поэтому целесообразно в договоре купли-продажи или дополнительном соглашении указать стоимость жилья и земельного участка отдельно.
Примечание
Подробнее о предоставлении вычета в подобном случае читайте в разделе "Ситуация: Можно ли при покупке жилого дома вместе с земельным участком получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение каждого из этих объектов?".
Если заключается предварительный договор на покупку имущества, то получить вычет только на основании данного договора нельзя (Письма УФНС России по г. Москве от 20.04.2011 N 20-14/4/038922@, от 25.02.2011 N 20-14/4/017357@). ФНС России в Письме от 29.08.2013 N БС-4-11/15716 дополнительно уточнила, что вычет не может быть предоставлен, даже если вместе с предварительным договором будут представлены акт приема-передачи и документы, подтверждающие оплату. Таким образом, для подтверждения права на вычет необходимо представить:
- основной договор купли-продажи и свидетельство о праве собственности (Письма Минфина России от 30.09.2010 N 03-04-05/7-572, от 28.09.2010 N 03-04-05/7-566, ФНС России от 19.05.2009 N 3-5-04/604@, от 13.04.2009 N 3-5-04/430@, УФНС России по г. Москве от 22.02.2011 N 20-14/4/16485@, от 04.10.2010 N 20-14/4/103555), или
- инвестиционный договор о долевом участии в строительстве квартиры и акт приема-передачи квартиры покупателю (Письма УФНС России по г. Москве от 04.10.2010 N 20-14/4/103555, от 14.04.2010 N 20-14/4/039129@), или
- судебное решение о признании права собственности (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2010 N 20-14/4/036241).
Если акта о передаче квартиры нет, можно представить другой документ, свидетельствующий о передаче квартиры налогоплательщику. Например, Протокол участия, выбора и передачи квартиры (Письмо ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/521@).
В том случае, если документы на имущество оформлены на другое лицо, налогоплательщик не сможет получить вычет, даже если он фактически произвел расходы. Такая ситуация может возникнуть, например, если родитель приобретает жилье для детей (Письма Минфина России от 09.06.2009 N 03-04-05-01/443, от 12.05.2009 N 03-04-05-01/277, ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-03/1258@).
Однако это не касается случаев, когда имущество приобретается супругами в период брака.
Примечание
Подробнее о порядке применения имущественного вычета в отношении имущества, приобретенного супругами, вы можете узнать в разд. 3.3.2.8 "Если имущество приобретается в совместную собственность супругами".
Московские налоговики отмечают, что документы, подтверждающие право на вычет, необязательно представлять в оригинале. Можно представить заверенные копии. Причем отметим, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязательного нотариального удостоверения копий. Поэтому можно представить копии, заверенные самим налогоплательщиком, с расшифровкой подписи и указанием даты. Однако при подаче декларации подлинники нужно предъявить налоговому инспектору, который в свою очередь проставит отметку о соответствии оригиналов копиям и укажет дату принятия копий налоговым органом (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 20-14/4/034564@).
СИТУАЦИЯ: Документы, подтверждающие расходы (практика применения положений ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.)
Факт оплаты жилья или земельного участка должен быть подтвержден соответствующими платежными документами, оформленными в установленном порядке. В частности, к ним относятся квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др. (абз. 24 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 03.05.2012 N 03-04-05/9-592, УФНС России по г. Москве от 16.01.2012 N 20-14/002453@, от 16.01.2012 N 20-14/002451@).
Как видно, перечень документов, подтверждающих факт осуществления расходов по приобретению имущества, является открытым. Следовательно, налогоплательщик вправе представить и иные документы, которые свидетельствуют о его расходах. Например, если в договоре купли-продажи есть запись о том, что на момент его заключения все расчеты по оплате стоимости приобретаемого имущества произведены в полном объеме, то договор выступает документом, подтверждающим понесенные затраты (Письма Минфина России от 15.12.2011 N 03-04-05/7-1047, от 30.11.2011 N 03-04-05/7-973, УФНС России по г. Москве от 09.08.2013 N 20-14/080031@). Суды также признают, что затраты могут быть подтверждены иными документами, помимо тех, которые указаны в ст. 220 НК РФ (Определение Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 N 472-О, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.10.2004 N Ф03-А51/04-2/2670, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.02.2007 N Ф08-174/2007-96А).
Если расчеты осуществляются между физическими лицами, то подтвердить расходы можно каким-либо из следующих документов:
- распиской продавца о получении суммы, указанной в договоре купли-продажи. Нотариально заверять ее не требуется (ст. 161 ГК РФ). При этом в расписке обязательно должны быть указаны Ф.И.О. продавца, его адресные и паспортные данные, сделана запись о сумме переданных продавцу денежных средств, проставлены подпись продавца и дата (Письма УФНС России по г. Москве от 12.01.2011 N 20-14/4/000752@, от 26.11.2009 N 20-14/4/124154@);
- договором купли-продажи, в котором присутствует запись о том, что на момент его подписания расчеты полностью завершены или произошла передача денежных средств (Письма Минфина России от 19.07.2011 N 03-04-05/7-525, от 06.07.2011 N 03-04-05/7-483, от 20.05.2009 N 03-04-06-01/118). Заметим, что московские налоговики утверждают, что данную запись необходимо заверить у нотариуса (Письма УФНС России по г. Москве от 12.01.2011 N 20-14/4/000752@, от 26.11.2009 N 20-14/4/124154@);
- передаточным актом или договором купли-продажи имущества, которые содержат все элементы расписки. Следует учитывать, что в передаточном акте или в договоре должна содержаться запись о конкретной денежной сумме. Указания на то, что расчеты между продавцом и покупателем полностью произведены, недостаточно (Письма УФНС России по г. Москве от 12.01.2011 N 20-14/4/000752@, от 26.11.2009 N 20-14/4/124154@).
Отметим, что согласно разъяснениям ФНС России мемориальный ордер банка о переводе средств со счета налогоплательщика на счет продавца квартиры является основанием для предоставления имущественного вычета (Письмо от 29.10.2008 N 3-5-03/655@). Однако московские налоговики считают, что мемориальный ордер, а также поручение на перевод с отметкой банка о приеме от налогоплательщика заявления не могут подтверждать факт уплаты им денежных средств (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.12.2004 N 11-11н/83583). Аналогичный вывод следует из Письма УФНС России по г. Москве от 06.03.2009 N 20-14/4/020538@ о социальном налоговом вычете.
Важно также, чтобы платежные документы были оформлены на налогоплательщика, т.е. содержали сведения о нем как о физическом лице - его имя, фамилию и отчество (Письма Минфина России от 10.11.2011 N 03-04-05/7-874, от 29.04.2010 N 03-04-05/9-240).
Кроме того, как указал Минфин России в Письме от 05.06.2009 N 03-04-05-01/437, налогоплательщик сможет получить имущественный вычет, только если будет подтверждено, что расходы произведены за его счет. Аналогичная позиция высказана УФНС России по г. Москве в Письме от 12.05.2009 N 20-14/4/046504.
Если платежные документы оформлены на одного из собственников, то другой вправе получить вычет, только представив выписанную им доверенность, на основании которой первый собственник внес за него деньги в оплату имущества. Причем доверенность должна быть оформлена в письменной форме до момента внесения денег (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.11.2006 N 28-10/104735).
Отметим, что ФНС России в отношении долевой собственности высказала иное мнение. Так, вычет предоставляется на основании платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком - любым из совладельцев объекта имущества или всеми одновременно (Письмо ФНС России от 08.09.2008 N 3-5-04/491@).
Что касается процентов по ипотечным кредитам или целевым займам (кредитам) от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, а также банковских кредитов на их перекредитование, отметим следующее. Факт осуществления расходов на их уплату налогоплательщику необходимо подтвердить. Для этого в налоговую инспекцию надо представить (Письма УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 N 20-14/035800@, от 20.04.2011 N 20-14/4/38502@, от 18.03.2011 N 20-14/4/25232@, от 05.10.2009 N 20-14/4/103408@):
- копию кредитного (ипотечного) договора;
- копию графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному (ипотечному) договору;
- справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в отчетном налоговом периоде процентах за пользование кредитом;
- платежные документы, подтверждающие уплату процентов (например, банковскую выписку по счету). Следует учитывать, что московские налоговики не относят к таким документам информационные письма банков (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 20-14/4/108837@).
Если оплата жилья производится работодателем, выдавшим ссуду, то, по мнению налоговиков, чтобы подтвердить право на вычет, помимо договора о предоставлении возвратной ссуды нужно также представить заявление налогоплательщика работодателю о перечислении ссудных средств в счет оплаты жилья продавцу, а также платежные документы, подтверждающие перечисление этих средств от имени налогоплательщика (Письмо ФНС России от 03.07.2009 N 3-5-04/952@).
При оплате жилья путем передачи векселей в налоговый орган нужно будет представить их копии с передаточной надписью и акт приема-передачи этих векселей, заверенный организацией-продавцом (застройщиком) (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/4/012390@).
Если заем (кредит) получен несколькими созаемщиками, но имущество приобретено в собственность только одного из них, право на имущественный вычет в части процентов имеет только созаемщик - собственник имущества. При этом документы об оплате процентов должны быть оформлены на него (Письмо ФНС России от 29.10.2008 N 3-5-03/655@).
Важно иметь в виду, что в Налоговом кодексе РФ не установлена очередность учета расходов на приобретение имущества и затрат на погашение процентов в составе имущественного вычета. Поэтому, чтобы заявить расходы по уплате процентов, не обязательно до этого полностью использовать имущественный вычет по расходам на приобретение данного имущества (Письмо Минфина России от 20.08.2009 N 03-04-05-01/650).
СИТУАЦИЯ: Документы, подтверждающие вычет, если имущество приобретено в собственность супругами (практика применения положений ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.)
Если при приобретении имущества в период брака документы были оформлены только на одного супруга, то второй супруг также может получить вычет. Такую позицию высказал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2007 N 8184/07. Объясняется это тем, что имущество, приобретенное в браке одним из супругов, является совместной собственностью (если иное не установлено брачным или иным соглашением). Причем не важно, на кого из супругов оформлено имущество и кто из них вносил деньги при его приобретении. В этой ситуации право на имущественный вычет имеет любой из супругов по их выбору.
Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 20.01.2011 N 03-04-05/9-19, от 05.10.2010 N 03-04-05/9-594 (п. 2), от 13.04.2010 N 03-04-05/9-196, ФНС России от 26.10.2009 N 3-5-04/1595, УФНС России по г. Москве от 03.06.2010 N 20-14/4/058572, от 12.05.2010 N 20-14/4/049675@).
Для получения вычета необходимо представить следующие документы:
- заявление на предоставление вычета;
- заявление (соглашение) о распределении вычета.
Следует учитывать, что распределить вычет (в любой пропорции) можно только в том случае, если супруги приобретают имущество в общую совместную собственность (Письма Минфина России от 25.05.2010 N 03-04-05/9-288, УФНС России по г. Москве от 08.07.2010 N 20-14/4/071933@). Если же супруги при покупке оформляют недвижимость в общую долевую собственность, то они могут рассчитывать на вычет, соразмерный их долям в праве собственности (Письма Минфина России от 14.12.2010 N 03-04-05/7-728, от 08.09.2010 N 03-04-05/9-526, УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-14/4/087729@).
Примечание
Если имущество приобретено супругами в совместную собственность, но оформлено только на одного из них, и при этом отсутствует заявление на распределение вычета, супруг, на которого право собственности не оформлено, считается не реализовавшим свое право на вычет. Поэтому он может им воспользоваться в полном объеме при приобретении другого объекта недвижимости (Письма ФНС России от 15.10.2009 N 3-5-04/1542, УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 20-14/4/108837@);
- договор на покупку недвижимости;
- документы, подтверждающие право собственности на имущество;
- платежные документы.
Отметим, что если денежные средства при покупке квартиры внес один супруг, а имущественный вычет заявил другой, то для получения такого вычета наряду с остальными документами нужно представить копию свидетельства о браке (Письма Минфина России от 14.12.2009 N 03-04-07-01/378, УФНС России по г. Москве от 19.01.2010 N 20-14/4/003588@).
Примечание
Подробнее о применении вычета при приобретении имущества супругами вы можете узнать в разд. 3.3.2.8 "Если имущество приобретается в совместную собственность супругами".