3.3.2.8. Если имущество приобретается в совместную собственность супругами

Как правило, все имущество, приобретенное супругами во время брака, является их общей совместной собственностью (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. ст. 33, 34 СК РФ).

Примечание

Брачным договором может быть установлен иной режим собственности на имущество, приобретаемое в браке (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. 33 СК РФ).

В настоящем разделе мы рассмотрим, как определить размер имущественных вычетов, полагающихся каждому из супругов в силу пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ в связи с приобретением недвижимого имущества в совместную собственность.

Начнем с анализа изменений, внесенных в ст. 220 НК РФ Законом N 212-ФЗ и действующих с 1 января 2014 г.

До 2014 г. в абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ содержалось положение о том, что в таких ситуациях размер имущественного налогового вычета распределяется между сособственниками по их договоренности на основании заявления.

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 3.3.2.8.1 "Распределение суммы имущественного налогового вычета при приобретении жилья супругами в общую совместную собственность (практика применения положений о распределении по правилам, действовавшим до 2014 г.)".

В действующей с 1 января 2014 г. редакции ст. 220 НК РФ такое правило отсутствует.

Между тем в Письме Минфина России от 26.03.2014 N 03-04-05/13204 разъясняется, что имущественный налоговый вычет вправе получить каждый из супругов на основании их заявления о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости. Каждый из супругов заявляет в вычете свои расходы в размере не более 2 000 000 руб. См. также Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@).

Например, супруги М.П. Матвеев и Н.С. Матвеева в 2014 г. купили квартиру за 3 500 000 руб. в совместную собственность.

По их договоренности и на основании заявления для целей применения имущественного вычета они распределили расходы следующим образом:

- муж заявляет вычет в сумме 2 000 000 руб.;

- жена заявляет вычет в сумме 1 500 000 руб.

См. образец заявления о распределении между супругами расходов на приобретение жилья для целей применения имущественного вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В ст. 220 НК РФ также не указано, в каком порядке подлежат распределению расходы по уплате процентов, если жилье приобреталось с привлечением заемных средств. По мнению Минфина России, в данном случае супруги вправе ежегодно на основании заявления определять сумму затрат на погашение процентов по целевым кредитам (займам) каждого из них (Письмо от 01.10.2014 N 03-04-05/49106).

См. образец заявления о распределении между супругами расходов по погашению процентов по целевому кредиту, предоставленному на приобретение жилья, для целей вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Положительным нововведением для супругов, приобретающих недвижимое имущество в совместную собственность, является закрепление права каждого налогоплательщика использовать вычет в сумме расходов на приобретение по нескольким объектам приобретенного имущества до достижения его общей суммы 2 000 000 руб. (пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Такие правила применяются к правоотношениям по предоставлению вычета, возникшим после вступления в силу Закона N 212-ФЗ, т.е. после 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 2 данного Закона).

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 3.3.2.2.1 "Размер вычета на приобретение (строительство) жилой недвижимости, приобретение земельных участков".

С практической точки зрения это означает, что супруг, который при распределении вычета по пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ заявил его в сумме меньшей, чем 2 000 000 руб., в будущем при приобретении (строительстве) недвижимого имущества вправе использовать остаток вычета в виде разницы между заявленным вычетом и суммой в 2 000 000 руб.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что в 2014 г. Н.С. Матвеева приобрела еще одну квартиру. Она вправе была использовать остаток вычета в сумме 500 000 руб. (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

В предыдущей редакции ст. 220 НК РФ не предусматривала заявления вычета по нескольким объектам имущества. Соответственно, супруги, распределившие между собой вычет в любой пропорции, кроме 100% и 0%, считались воспользовавшимися правом на вычет независимо от заявленной суммы.

Например, супруги П.Л. Назаров и А.С. Назарова в 2012 г. купили квартиру за 1 800 000 руб. в совместную собственность.

По их договоренности и на основании заявления они распределили вычет следующим образом:

- муж заявляет вычет в сумме 1 000 000 руб.;

- жена заявляет вычет в сумме 800 000 руб.

В дальнейшем П.Л. Назаров и А.С. Назарова права на вычет при приобретении (строительстве) недвижимого имущества не имеют.

3.3.2.8.1. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ

ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ЖИЛЬЯ

СУПРУГАМИ В ОБЩУЮ СОВМЕСТНУЮ СОБСТВЕННОСТЬ

(ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ О РАСПРЕДЕЛЕНИИ ПО ПРАВИЛАМ,

ДЕЙСТВОВАВШИМ ДО 2014 Г.)

Согласно абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщики, приобретающие имущество в совместную собственность, распределяют вычет между собой по договоренности на основании письменного заявления.

См. образец заявления о распределении вычета.

Вычет может распределяться между сособственниками в любых пропорциях, в том числе 100% и 0% (Письма Минфина России от 07.11.2011 N 03-04-05/7-866, от 19.07.2011 N 03-04-05/7-524, от 15.07.2011 N 03-04-05/7-515, от 06.07.2011 N 03-04-05/5-485, от 25.05.2010 N 03-04-05/9-288, от 03.03.2010 N 03-04-05/9-82, от 03.07.2009 N 03-04-05-01/524, ФНС России от 11.12.2009 N 3-5-04/1838, от 30.11.2009 N 3-5-04/1749, УФНС России по г. Москве от 14.06.2011 N 20-14/4/057350, от 28.02.2011 N 20-14/4/17854@, от 18.10.2010 N 20-14/4/108837@, от 04.10.2010 N 20-14/4/103555, от 22.01.2010 N 20-14/4/005540@).

Причем если имущество было приобретено в кредит, то вычет по процентам распределяется в той же пропорции, что и вычет по расходам на приобретение (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/7-811, от 16.03.2011 N 03-04-05/9-144, от 18.03.2010 N 03-04-05/7-107).

Например, супруги Алексеевы в 2012 г. приобрели квартиру в кредит в общую совместную собственность за 2 500 000 руб. За 2012 г. они уплатили проценты по кредиту в сумме 15 000 руб.

Они договорились распределить между собой вычет в следующем соотношении: 100% вычета заявляет муж, а 0% - жена. Соответствующее заявление было представлено в налоговый орган. Таким образом, муж получит вычет в размере 2 015 000 руб.

Распределить имущественный вычет в пропорции 100% и 0% можно даже в тех случаях, когда супруг, который заявляет 0%, ранее уже получил вычет по другому объекту (Письма ФНС России от 04.04.2013 N ЕД-3-3/1202@, от 11.12.2009 N 3-5-04/1838, от 26.10.2009 N 3-5-04/1595).

Например, супруги Степановы в 2012 г. приобрели квартиру за 1 200 000 руб. Супруга раньше уже получала вычет в связи с покупкой жилья. Супруг М.П. Степанов в 2013 г. представил в инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и заявление, подписанное обоими супругами, о распределении вычета в соотношении: 100% - мужу, 0% - жене. Муж получит вычет 1 200 000 руб.

Кроме того, вычет может быть распределен, если один из супругов не имеет доходов, облагаемых по ставке 13%, в частности, потому, что является неработающим пенсионером (см., например, Письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/7-1311, от 12.05.2012 N 03-04-05/7-631).

Например, супруги Киселевы в 2012 г. приобрели квартиру за 2 500 000 руб. Они вправе распределить сумму вычета 2 000 000 руб. в соотношении 100% - мужу, 0% - жене, даже если жена не имеет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.

Распределив между собой сумму имущественного налогового вычета, впоследствии супруги не смогут изменить его соотношение, в том числе передать право на вычет (его неиспользованный остаток) или отказаться от него в пользу другого супруга. К такому выводу приходят контролирующие органы (Письма Минфина России от 28.08.2012 N 03-04-05/7-1012, от 20.07.2012 N 03-04-05/9-890, от 18.05.2012 N 03-04-05/7-647, от 04.05.2012 N 03-04-05/9-601, от 03.04.2012 N 03-04-05/9-424, от 22.02.2012 N 03-04-05/7-214, от 27.10.2011 N 03-04-05/9-810, от 10.08.2011 N 03-04-05/5-553, от 06.07.2011 N 03-04-05/5-485, от 08.06.2011 N 03-04-05/1-405, от 09.12.2010 N 03-04-05/9-719, от 16.09.2010 N 03-04-05/9-548, УФНС России по г. Москве от 14.06.2011 N 20-14/4/057350).

Если одному из супругов вычет не полагается в связи с отсутствием у него доходов, облагаемых по ставке 13%, получить вычет в отношении доходов второго супруга либо части его доходов он не сможет. Таково мнение Минфина России (Письма от 07.09.2012 N 03-04-05/7-1090, от 10.05.2012 N 03-04-05/5-617).

СИТУАЦИЯ: Могут ли супруги распределить имущественный вычет по приобретенному в совместную собственность имуществу по договоренности в ситуации, когда платежные документы и само приобретенное имущество оформлено только на одного из них?

Обратите внимание!

Настоящий раздел основан на практике применения положений о распределении имущественного вычета между супругами (участниками совместной собственности на имущество) по правилам, действовавшим до 2014 г.

По общему правилу имущество, приобретенное супругами во время брака, является их совместной собственностью (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. ст. 33, 34 СК РФ). Причем не имеет значения, кто фактически нес расходы по покупке имущества, а также на кого оно оформлено. Оба супруга считаются совместно участвующими в таких расходах (п. 2 ст. 34 СК РФ). Следовательно, оба они имеют право на вычет, включая право распределить его по договоренности (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07, Письма Минфина России от 01.02.2013 N 03-04-05/7-87, от 10.09.2012 N 03-04-05/7-1099, от 21.02.2012 N 03-04-05/7-203, от 21.02.2012 N 03-04-05/7-202, от 13.02.2012 N 03-04-05/9-170, от 07.11.2011 N 03-04-05/7-865, от 07.11.2011 N 03-04-05/7-866, от 01.11.2011 N 03-04-05/5-831, от 15.07.2011 N 03-04-05/7-515, от 06.07.2011 N 03-04-05/5-485, от 24.06.2011 N 03-04-05/5-440, от 19.05.2011 N 03-04-05/1-362, от 05.10.2010 N 03-04-05/9-594 (п. 2), ФНС России от 03.08.2009 N 3-5-04/1154@, УФНС России по г. Москве от 13.05.2011 N 20-14/4/46960@, от 29.09.2010 N 20-14/4/102166@).

Аналогичным образом решается вопрос о вычете в части расходов по уплате процентов на погашение целевого кредита (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Независимо от того, на чье имя оформлены кредитный договор и документы об уплате процентов, право на вычет имеют оба супруга в сумме, соответствующей размеру уплаченных процентов (Письма Минфина России от 25.08.2011 N 03-04-05/7-597, от 14.07.2008 N 03-04-05-01/243 (п. 3), от 14.07.2008 N 03-04-05-01/242, от 16.06.2008 N 03-04-05-01/204, ФНС России от 26.04.2011 N КЕ-3-3/1487@, от 20.05.2009 N 3-5-04/608@, от 08.09.2008 N 3-5-04/491@, УФНС России по г. Москве от 19.02.2010 N 20-14/4/018290@, от 06.11.2009 N 20-14/4/116322@).

Например, супруги Алексеевы в 2012 г. купили в кредит квартиру за 2 500 000 руб. В свидетельстве о праве собственности в качестве собственника данной квартиры указан супруг (М.П. Алексеев). Кредитный договор тоже оформлен на него. Брачного договора, в котором устанавливался бы раздельный или долевой режим собственности на имущество, супруги не заключали.

За 2012 г. супруги Алексеевы уплатили проценты по кредиту в сумме 15 000 руб.

Они договорились распределить между собой имущественный налоговый вычет в следующем соотношении: 100% вычета заявляет жена, а 0% - муж. Заявление было представлено в налоговый орган. Таким образом, жена (Т.В. Алексеева) получит вычет в размере 2 015 000 руб., несмотря на то что все документы по квартире и кредиту оформлены на мужа.

Следует учитывать, что если брак между супругами не оформлен официально, то положения Семейного кодекса РФ применить нельзя. Поэтому и вычет в таких случаях не распределяется (Письмо Минфина России от 19.05.2011 N 03-04-05/7-364).

Примечание

Приобретенное супругами имущество признается их совместной собственностью, если между ними не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. ст. 33, 34 СК РФ). См. Письма Минфина России от 15.07.2011 N 03-04-05/7-515, от 24.06.2011 N 03-04-05/5-440, от 29.06.2010 N 03-04-05/9-360, УФНС России по г. Москве от 12.05.2010 N 20-14/4/049675@, от 11.05.2010 N 20-14/4/048660@, от 22.01.2010 N 20-14/4/005540@.

СИТУАЦИЯ: Может ли налогоплательщик повторно получить имущественный вычет, если по ранее приобретенному имуществу ему был распределен вычет в размере 0%?

Обратите внимание!

Настоящий раздел основан на практике применения положений о распределении имущественного вычета между супругами (участниками совместной собственности на имущество) по правилам, действовавшим до 2014 г.

Часто при приобретении в совместную собственность имущества (например, квартиры, земельного участка) физические лица распределяют между собой имущественный вычет в соотношении 100% и 0%.

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 3.3.2.8.1 "Распределение суммы имущественного налогового вычета при приобретении жилья супругами в общую совместную собственность (практика применения положений о распределении по правилам, действовавшим до 2014 г.)".

Возникает вопрос: может ли сособственник, которому вычет распределен в размере 0%, получить имущественный вычет по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в будущем (при приобретении или строительстве другого жилья, покупке земельного участка и иного имущества)? Или распределение вычета в пропорции 100% и 0% означает, что сособственники воспользовались своим правом на вычет и сделать это повторно они не смогут.

Не так давно Минфин России отвергал возможность получения вычета в рассматриваемой ситуации (Письма от 01.03.2012 N 03-04-05/7-242, от 30.11.2011 N 03-04-05/7-971, от 03.03.2010 N 03-04-05/9-82, от 03.06.2009 N 03-04-05-01/420, от 21.04.2008 N 03-04-05-01/123).

Однако имеются последние разъяснения, согласно которым финансовое ведомство, принципиально не отказываясь от своей точки зрения по данному вопросу, делает оговорку, что при принятии по нему решения допустимо учитывать судебную практику (Письмо Минфина России от 02.11.2012 N 03-04-08/4-373).

ФНС России в данном вопросе поддерживает плательщиков НДФЛ. Ведомство разъясняет, что если налогоплательщик, которому согласно заявлению предоставляется вычет в размере 0%, лично не обратился в инспекцию за его получением и не подал декларацию, то он не считается воспользовавшимся вычетом по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письма ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/645@ (п. 1), от 15.01.2013 N ЕД-3-3/50@, от 11.12.2012 N ЕД-3-3/4492@, от 23.11.2012 N ЕД-3-3/4231@). Следовательно, можно сделать вывод о том, что налогоплательщик, заявивший вычет 0%, в будущем при приобретении (строительстве) жилья, покупке земельного участка может получить вычет по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Заметим, что ФНС России в приведенных документах ссылается на положительную для налогоплательщиков судебную практику.

Примечание

Судебной практикой, на которую ссылаются Минфин России и ФНС России, в настоящее время мы не располагаем.

Важно отметить, что и ранее налоговые органы не оспаривали возможность получения вычета в будущем в рассматриваемой ситуации (см., в частности, Письма ФНС России от 30.11.2009 N 3-5-04/1749, от 25.06.2009 N 3-5-04/888@, УФНС России по г. Москве от 28.02.2011 N 20-14/4/17854@, от 18.10.2010 N 20-14/4/108837@).

СИТУАЦИЯ: Могут ли супруги распределить имущественный вычет по договоренности, если имущество, приобретенное ими в долевую собственность, будет переоформлено в совместную собственность?

Обратите внимание!

Настоящий раздел основан на практике применения положений о распределении имущественного вычета между супругами (участниками совместной собственности на имущество) по правилам, действовавшим до 2014 г.

Если супруги приобрели имущество в долевую собственность, вычет распределяется между ними в соответствии с долей каждого супруга (абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). См. дополнительно Письма Минфина России от 21.06.2012 N 03-04-05/5-756, от 08.06.2012 N 03-04-05/9-706, от 15.03.2012 N 03-04-05/7-307, от 22.02.2012 N 03-04-05/7-215, от 13.12.2011 N 03-04-05/9-1026, от 13.04.2011 N 03-04-05/7-251, от 25.03.2011 N 03-04-05/9-191, от 14.12.2010 N 03-04-05/7-728, ФНС России от 19.09.2012 N ЕД-3-3/3412@, УФНС России по г. Москве от 21.03.2011 N 20-14/4/025803@, от 05.10.2010 N 20-14/4/104236@.

Примечание

Подробнее о распределении имущественного вычета при приобретении имущества в долевую собственность читайте в разд. 3.3.2.7 "Если имущество приобретается в общую долевую собственность".

Однако, если супруги соответствующим образом переоформят приобретенное в долевую собственность имущество, можно будет применить порядок получения имущественного налогового вычета, который установлен для совместной собственности (Письма Минфина России от 01.02.2012 N 03-04-05/5-102, от 16.01.2012 N 03-04-05/5-13).

Впрочем, если один из супругов уже получил вычет по своей доле, когда имущество находилось в долевой собственности, он не вправе повторно обратиться за ним (Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-05/7-650).

3.3.2.8.1.1. ЗАЯВЛЕНИЕ СУПРУГОВ О РАСПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ

ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ЖИЛЬЯ

В ОБЩУЮ СОВМЕСТНУЮ СОБСТВЕННОСТЬ

(ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ О РАСПРЕДЕЛЕНИИ ПО ПРАВИЛАМ,

ДЕЙСТВОВАВШИМ ДО 2014 Г.)

Договоренность супругов на распределение вычета оформляется заявлением и подписывается ими обоими (абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма УФНС России по г. Москве от 14.04.2010 N 20-14/4/039674@, от 19.02.2010 N 20-14/4/018290@).

Как отмечают контролирующие органы, заявление о распределении вычета представляется в налоговый орган собственником, который решил воспользоваться вычетом, один раз при первоначальном обращении. Решение налогового органа о предоставлении вычета выносится однократно и впоследствии не корректируется (Письма ФНС России от 15.10.2009 N 3-5-04/1542, УФНС России по г. Москве от 13.07.2010 N 20-14/4/073798@).

Заметим, что если один из собственников подал заявление о распределении вычета с декларацией, второй не будет считаться воспользовавшимся вычетом, пока самостоятельно не представит декларацию и заявление (Письмо ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/646@).

Например, супруги Егоровы решили воспользоваться вычетом по приобретенной в совместную собственность квартире, распределив его сумму в соотношении 70% и 30%. Для этого каждый из них должен представить в инспекцию декларацию, подтверждающие документы и заявление о распределении вычета, подписанное обоими супругами.

По мнению чиновников, при отсутствии такого заявления супруг, не указанный в свидетельстве о праве собственности на имущество, не сможет претендовать на вычет (Письма Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-05/9-735, от 29.03.2011 N 03-04-05/9-197, от 29.06.2010 N 03-04-05/9-360). Непредставление супругом, на которого оформлено право собственности, данного заявления при обращении за вычетом будет рассматриваться проверяющими как распределение вычета полностью в его пользу (Письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-04-05/29994).

Примечание

С образцом заявления о распределении вычета можно ознакомиться в приложении 4 к разд. 3.3 "Имущественные налоговые вычеты".

СИТУАЦИЯ: Может ли один из супругов при наследовании доли умершего супруга воспользоваться его правом на имущественный вычет?

Обратите внимание!

Настоящий раздел основан на практике применения положений о распределении имущественного вычета между супругами (участниками совместной собственности на имущество) по правилам, действовавшим до 2014 г.

На практике может возникнуть ситуация, когда супруги построили или приобрели имущество (например, квартиру) и начали использовать имущественный вычет, но впоследствии один из них умер. В таком случае возникает вопрос: может ли супруг получить за умершего супруга неиспользованный остаток вычета?

Сначала рассмотрим этот вопрос применительно к ситуации, когда имущество находилось в общей совместной собственности супругов и часть вычета они уже заявили, распределив его между собой на основании поданного в инспекцию заявления.

В Письме от 25.01.2010 N 03-02-08/5 Минфин России разъясняет, что распределение вычета между супругами на основании заявления не исключает использования этого вычета супругом, пережившим супруга-наследодателя. По сути, финансовое ведомство "позволило" налогоплательщику осуществить перераспределение вычета ввиду случившихся непредвиденных обстоятельств.

Из данного Письма также можно сделать вывод, что применить остаток вычета умершего супруга налогоплательщик сможет только к своим собственным доходам, а не к доходам умершего супруга. Так, на вопрос налогоплательщика, можно ли подать в инспекцию заявление о возврате НДФЛ, уплаченного с доходов умершего супруга, Минфин России пояснил, что указанный налог не является излишне уплаченным.

Например, в 2012 г. супруги приобрели квартиру в совместную собственность за 2 000 000 руб. По доходам за 2012 г. они решили воспользоваться имущественным вычетом в связи с покупкой квартиры. Согласно заявлению, поданному в налоговый орган, сумма вычета распределена следующим образом: 60% вычета использует муж (он может заявить вычет в размере 1 200 000 руб.), 40% - жена (она получит вычет в размере 800 000 руб.). Предположим, что по доходам 2012 г. муж воспользовался вычетом в размере 200 000 руб., а жена - в размере 100 000 руб.

В 2013 г. муж умер. После смерти супруга жена унаследовала его долю и стала единоличной собственницей квартиры.

Жена сможет воспользоваться вычетом в полной сумме, не превышающей 2 млн руб., с учетом части вычета, использованной супругами в 2012 г. Таким образом, в дальнейшем она сможет применить вычет в размере 1 700 000 руб. (1 200 000 руб. - 200 000 руб. + 800 000 руб. - 100 000 руб.). Применить остаток вычета своего супруга к его доходам за 2013 г., подав заявление о возврате НДФЛ, она не вправе.

А как быть в ситуации, когда по приобретенному в совместную собственность жилью вычет заявлял только один супруг (умерший), например, в связи с тем, что на него были оформлены документы о праве собственности? В данном случае контролирующие органы также отрицают возможность "наследования права на вычет" (Письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-04-05/4-248, ФНС России от 08.07.2013 N ЕД-4-3/12261@ (доведено до нижестоящих налоговых органов)). Однако в приведенных Письмах указано, что супруг-наследник вправе по самостоятельному основанию заявить вычет в размере неиспользованной умершим части вычета, если он прежде никогда не пользовался имущественным вычетом. Для этого он должен подать в инспекцию декларацию и иные документы, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Заметим, что ранее финансовое ведомство, напротив, считало, что в приведенной ситуации получить остаток вычета умершего супруга нельзя (Письмо Минфина России от 31.05.2010 N 03-04-05/7-297).

В отношении ситуации с долевой собственностью супругов на приобретенное ими в браке жилье позиция контролирующих органов следующая. По мнению чиновников, если один из супругов, приобретших в общую долевую собственность жилье и заявивших вычет пропорционально их долям, умер, второй не может получить за него неиспользованный остаток вычета. Ведь передача права на вычет Налоговым кодексом РФ не предусмотрена (Письмо ФНС России от 23.07.2012 N ЕД-4-3/12132@).

В то же время Минфин России в Письме от 19.09.2012 N 03-04-08/4-311 пояснил, что супруг-наследник в подобной ситуации вправе заявить вычет по самостоятельному основанию в части наследуемой доли независимо от того, на кого оформлены платежные документы. При этом применить вычет в неиспользованной части он сможет только в отношении своего дохода. К доходам умершего супруга применить вычет нельзя (Письмо Минфина России от 06.08.2013 N 03-04-05/31516).