3.3.2.5.1. Проценты по займам (кредитам), израсходованным на новое строительство (приобретение) жилья, приобретение земельных участков

Согласно положениям пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, действующего с 1 января 2014 г., в состав имущественного вычета включаются проценты по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В предыдущей редакции ст. 220 НК РФ (до 2014 г.) вычет в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам) предоставлялся, если заем (кредит) получен от российских организаций или индивидуальных предпринимателей.

Как видим, теперь данное требование отсутствует. Иными словами, вычет по процентам можно получить независимо от того, кто вам предоставил целевой заем (кредит) (российская или иностранная организация, гражданин РФ или иностранный гражданин, лицо без гражданства).

Новые правила применяются к правоотношениям по предоставлению вычета, возникшим после вступления в силу Закона N 212-ФЗ, т.е. после 1 января 2014 г. (ч. 2 ст. 2 данного Закона). Если соответствующие правоотношения возникли до вступления в силу Закона N 212-ФЗ и не завершены на день вступления его в силу, применяются положения ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г. (ч. 3 ст. 2 данного Закона).

К сожалению, вопрос о том, что считать правоотношениями по предоставлению вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не уточнен Законом N 212-ФЗ.

Если следовать разъяснениям контролирующих органов, то при решении вопроса о том, какие положения ст. 220 НК РФ (в редакции 2014 г. или до 2014 г.) следует применять, под правоотношениями по предоставлению имущественного вычета понимается возникновение права на вычет у налогоплательщика (Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@)).

Примечание

О том, как определить, когда возникает право на имущественный вычет по расходам на уплату целевых процентов, читайте в разд. 3.3.2.3.2 "Когда возникает право на вычет в сумме расходов на уплату (погашение) процентов по целевым кредитам (займам), израсходованным на приобретение (строительство) жилья, земельных участков".

Вместе с тем, по нашему мнению, возможно и иное понимание момента возникновения правоотношений по предоставлению имущественного вычета. Полагаем, что они возникают между налогоплательщиком и лицом, предоставляющим вычет (налоговым органом либо налоговым агентом), тогда, когда налогоплательщик обращается за получением вычета. До этого момента правоотношений по предоставлению вычета нет.

Правоотношения по предоставлению вычета, на наш взгляд, следует отличать в данном случае от права на вычет, которое возникает раньше таких правоотношений.

3.3.2.5.1.1. ЦЕЛЕВОЙ ХАРАКТЕР КРЕДИТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ

ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА.

МОЖНО ЛИ ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТ ПО ПОТРЕБИТЕЛЬСКОМУ КРЕДИТУ,

КРЕДИТУ НА НЕОТЛОЖНЫЕ НУЖДЫ?

Обратите внимание!

Текст настоящего раздела соответствует действующим положениям ст. 220 НК РФ. Приведенные в разделе официальные разъяснения контролирующих органов, относящиеся к предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, по нашему мнению, актуальны и с 2014 г., поскольку внесенные Законом N 212-ФЗ изменения по существу не затронули рассмотренного вопроса.

Расходы в виде уплаченных процентов по займам (кредитам), израсходованным на новое строительство (приобретение) жилья, приобретение земельных участков, а также доли (долей) в указанном имуществе, можно принять к вычету, только если заем (кредит) является целевым (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). Иными словами, договор займа (кредита) должен быть заключен с условием использования заемщиком полученных средств:

- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;

- приобретение на территории РФ земельных участков (доли или долей в них), предоставленных для индивидуального жилищного строительства;

- приобретение на территории РФ земельных участков (доли или долей в них), на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В противном случае суммы, направленные на погашение процентов по займу (кредиту), не будут приняты к вычету.

Так, по мнению контролирующих органов, вычет по расходам на уплату процентов нельзя получить, если цель кредита определена в договоре следующим образом:

- кредит на потребительские цели (потребительский кредит). См., например, Письма Минфина России от 09.08.2012 N 03-04-05/7-937, от 13.01.2012 N 03-04-05/9-9, ФНС России от 17.04.2009 N 3-5-03/452@, УФНС России по г. Москве от 18.08.2009 N 20-14/4/085592;

- кредит на цели личного потребления. См., например, Письмо Минфина России от 26.07.2011 N 03-04-05/7-535;

- кредит на неотложные нужды. См., например, Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-05/7-187.

Например, А.П. Седюков взял в банке потребительский кредит. Полученные средства были направлены на приобретение комнаты. Проценты, уплачиваемые А.П. Седюковым за пользование кредитом, не уменьшают его облагаемые НДФЛ доходы (не включаются в вычет). Если он возьмет второй кредит на перекредитование первого, то расходы на погашение процентов по новому кредиту также не будут учитываться в составе вычета.

3.3.2.5.2. ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТАМ, ПОЛУЧЕННЫМ

В ЦЕЛЯХ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ (ПЕРЕКРЕДИТОВАНИЯ)

И НАПРАВЛЕННЫМ НА ПОГАШЕНИЕ РАНЕЕ ВЗЯТЫХ КРЕДИТОВ,

ИЗРАСХОДОВАННЫХ НА НОВОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО (ПРИОБРЕТЕНИЕ)

ЖИЛЬЯ, ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ

Подпунктом 4 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрен вычет в сумме процентов, уплаченных налогоплательщиком по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение жилья, земельных участков, а также доли (долей) в указанном имуществе.

Заметим, что согласно предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, действовавшей до 2014 г., данный вычет предоставлялся при условии, что перекредитование осуществлено банком, расположенным на территории РФ.

Как видим, в действующей ст. 220 НК РФ данное требование отсутствует. Важно, чтобы перекредитование было осуществлено именно банком, а его местонахождение (территория РФ или территория иностранного государства) значения для вычета не имеет.

Напомним, что в силу п. 2 ст. 11 НК РФ банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ. Соответственно, если вы, к примеру, осуществили перекредитование в расположенном на территории иностранного государства филиале банка (кредитной организации), имеющего указанную лицензию, вы вправе заявить вычет по расходам на уплату процентов по предоставленному кредиту.

Новые правила применяются к правоотношениям по предоставлению вычета, возникшим после вступления в силу Закона N 212-ФЗ, т.е. после 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 2 данного Закона). Если соответствующие правоотношения возникли до вступления в силу Закона N 212-ФЗ и не завершены на день вступления его в силу, применяются положения ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г. (п. 3 ст. 2 данного Закона).

К сожалению, вопрос о том, что считать правоотношениями по предоставлению вычета, не уточнен Законом N 212-ФЗ.

Если следовать разъяснениям контролирующих органов, то при решении вопроса о том, какие положения ст. 220 НК РФ (в редакции 2014 г. или до 2014 г.) следует применять, под правоотношениями по предоставлению имущественного вычета понимается возникновение права на вычет у налогоплательщика (Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@)).

Примечание

О том, как определить, когда возникает право на имущественный вычет по расходам на уплату целевых процентов, читайте в разд. 3.3.2.3.2 "Когда возникает право на вычет в сумме расходов на уплату (погашение) процентов по целевым кредитам (займам), израсходованным на приобретение (строительство) жилья, земельных участков".

Вместе с тем, по нашему мнению, возможно и иное понимание момента возникновения правоотношений по предоставлению имущественного вычета. Полагаем, что они возникают между налогоплательщиком и лицом, предоставляющим вычет (налоговым органом либо налоговым агентом), тогда, когда налогоплательщик обращается за получением вычета. До этого момента правоотношений по предоставлению вычета нет.

Правоотношения по предоставлению вычета, на наш взгляд, следует отличать в данном случае от права на вычет, которое возникает раньше таких правоотношений.

СИТУАЦИЯ: Можно ли заявить вычет по процентам, уплаченным по кредитам, направленным на погашение ранее взятых кредитов, если перекредитование осуществлено до 2010 г.?

Заметим, что до 2010 г. ст. 220 НК РФ не содержала прямого указания на возможность включения в сумму имущественного вычета процентов, уплаченных по кредитам, полученным и направленным на погашение ранее взятых кредитов (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 04-2-02/788@).

Однако, несмотря на это, по мнению ФНС России, изложенному в Письме от 07.02.2013 N ЕД-3-3/403@, положения данной статьи не ограничивали права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в части расходов на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов, при соблюдении следующих условий:

- документальное подтверждение целевого использования кредита (предметом кредитного договора должен являться кредит, предоставляемый на приобретение конкретного объекта недвижимости);

- предоставление рефинансируемого кредита для замещения ранее полученного кредита на приобретение этого же объекта недвижимости. Иными словами, предоставление обоих этих кредитов должно быть связано с приобретением одного и того же объекта недвижимости.

Таким образом, по мнению ФНС России, при соблюдении указанных условий налогоплательщик вправе претендовать на предоставление имущественного налогового вычета в части сумм, направленных на погашение процентов за пользование рефинансируемым кредитом, полученным до 2010 г. См. также Письмо ФНС России от 17.04.2009 N 3-5-04/463@.

СИТУАЦИЯ: Можно ли получить имущественный вычет, если рефинансирование (перекредитование) осуществлено в другом банке?

Обратите внимание!

Текст настоящего раздела соответствует действующим положениям ст. 220 НК РФ. Приведенные в разделе официальные разъяснения контролирующих органов, относящиеся к предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, по нашему мнению, актуальны и с 2014 г., поскольку внесенные Законом N 212-ФЗ изменения по существу не затронули рассмотренного вопроса.

У налогоплательщиков может возникать вопрос, распространяется ли на них вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, если рефинансирование (перекредитование) осуществлено не в том банке, в котором получен первоначальный кредит, а в другом.

Контролирующие органы разъясняют, что факт рефинансирования в другом банке не лишает права налогоплательщика на вычет (Письма Минфина России от 29.10.2013 N 03-04-05/45848, от 18.11.2011 N 03-04-05/7-910, УФНС России по г. Москве от 05.03.2012 N 20-14/19133@).