3.2.5. Социальный вычет по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии

Налогоплательщики вправе уменьшить свой доход, облагаемый по ставке 13% согласно п. 1 ст. 224 НК РФ, на социальный вычет в сумме уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (п. 3 ст. 210, пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Заметим, что действующая формулировка абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ не учитывает того, что с 1 января 2015 г. и в названии приведенного Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ, и в его тексте вместо понятия "дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии" используется понятие "дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию" (ст. ст. 24, 35 Федерального закона от 21.07.2014 N 216-ФЗ).

Полагаем, что для целей социального вычета нужно рассматривать обозначенные формулировки (прежнюю и действующую) Закона N 56-ФЗ как тождественные, учитывая следующее:

- с изменением наименования указанных дополнительных страховых взносов не изменилось основное их назначение - дополнительное финансирование пенсионных накоплений физического лица;

- положения пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ о рассматриваемом социальном вычете с 1 января 2015 г. не отменены и продолжают действовать.

С учетом изложенного в настоящем разделе и далее мы будем использовать закрепленное в ст. 219 НК РФ понятие "дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии" до внесения изменений в пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Вычет по пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ может быть заявлен налогоплательщиком в размере фактически произведенных им в налоговом периоде соответствующих расходов с учетом ограничения, закрепленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

3.2.5.1. Кто вправе применить "пенсионный" вычет

Данный вычет вправе применить граждане, которые за свой счет уплатили дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии (абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Например, работник организации "Альфа" А.С. Кедров принял участие в государственной программе по увеличению накопительной части пенсии. На основании заявления А.С. Кедрова работодатель с начала года ежемесячно удерживает из его зарплаты и перечисляет сумму 1000 руб. (за год 12 000 руб.).

Следовательно, А.С. Кедров вправе заявить по итогам года вычет по дополнительным страховым взносам.

Если дополнительные взносы на накопительную часть пенсии уплачивает работодатель за счет собственных средств, данный социальный вычет физическому лицу не положен.

3.2.5.2. В каком размере предоставляется вычет

Вычет предоставляется в сумме дополнительных взносов, которые фактически уплатил сам налогоплательщик (абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ). Вместе с тем он ограничен предельным размером. Так, размер социального вычета не может превышать 120 000 руб. (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ). Причем эта сумма является общей для четырех видов социальных вычетов:

- на обучение налогоплательщика (его братьев (сестер));

- медицинские услуги, лекарственные препараты и страховые взносы по договорам ДЛС;

- негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;

- дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Это значит, что максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму всех этих видов расходов. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каком размере он заявит для получения вычета.

Например, воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что А.С. Кедров в течение года помимо расходов на уплату дополнительных взносов на накопительную часть пенсии (12 000 руб.) понес расходы на обучение - 80 000 руб., на медицинские услуги - 45 000 руб.

Общая сумма расходов, по которым А.С. Кедров вправе заявить социальный вычет, превышает 120 000 руб. (12 000 руб. + 80 000 руб. + 45 000 руб. = 137 000 руб.). По итогам года он вправе воспользоваться социальным вычетом лишь в пределах 120 000 руб. Оставшаяся сумма 17 000 руб. учтена не будет.

При применении вычета надо помнить, что средства, которые направляют на накопительную часть трудовой пенсии работодатель налогоплательщика и государство (в виде софинансирования), не учитываются (абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Например, организация "Альфа" на накопительную часть трудовой пенсии А.С. Кедрова дополнительно ежемесячно перечисляет сумму в размере 1000 руб. (за год 12 000 руб.).

Однако учесть в составе социального вычета А.С. Кедров вправе только сумму, которая перечисляется из его зарплаты.

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письмо ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@).