3.2.3.5. Периоды, за которые предоставляется вычет

Социальный вычет по расходам на медицинские услуги, лекарственные препараты и страховые взносы по договорам ДЛС предоставляется за тот налоговый период, в котором они были осуществлены (абз. 1, 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Дополнительно уточним, что вычет в отношении расходов на медицинские услуги в любом случае предоставляется за период, в котором налогоплательщик произвел их оплату, независимо от того, когда фактически услуги были оказаны. Такие разъяснения даны контролирующими органами в отношении ситуации, когда медицинские услуги были оказаны в налоговом периоде, следующем за годом их оплаты (Письма Минфина России от 01.12.2009 N 03-04-05-01/843, УФНС России по г. Москве от 31.12.2010 N 20-14/4/138342@).

Например, В.А. Ерохин в декабре 2013 г. заключил договор с медицинским учреждением на оказание услуг по лечению с 1 января 2014 г. Оплату услуг В.А. Ерохин произвел в декабре 2013 г. Следовательно, социальный налоговый вычет ему может быть предоставлен по доходам 2013 г.

Однако ранее московские налоговики не разделяли данную позицию. Они поясняли, что социальный вычет предоставляется за фактически оказанные услуги, а не за право пользования медицинскими услугами в будущем (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2009 N 20-14/4/134770@).

3.2.3.6. Если вычет использован не полностью

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письма Минфина России от 05.05.2012 N 03-04-05/7-606, от 31.05.2011 N 03-04-05/7-388, ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@, УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-14/4/087706).

Например, А.А. Гамидов понес в текущем налоговом периоде расходы на медицинские услуги в размере 125 000 руб. Вычет может быть заявлен в сумме 120 000 руб. Остаток расходов в размере 5000 руб. не может быть учтен в вычете в следующих налоговых периодах.

3.2.3.7. Порядок получения вычета. Документы, подтверждающие право на вычет

Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором понесены расходы на медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов и (или) уплату страховых взносов. Для этого в налоговую инспекцию представляется налоговая декларация (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

В абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ указаны обязательные условия предоставления данного вычета:

- наличие у медицинских организаций и индивидуальных предпринимателей лицензии на медицинскую деятельность, выданной в соответствии с законодательством РФ;

- представление налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов или уплату страховых взносов.

Конкретного перечня документов, представляемых в инспекцию на вычет, в Налоговом кодексе РФ не содержится. Однако на этот счет имеются многочисленные разъяснения контролирующих органов.

Сначала рассмотрим, какие документы необходимы, чтобы получить вычет по расходам на медицинские услуги и приобретение лекарственных препаратов. Затем проанализируем данный вопрос в отношении вычета на уплату страховых взносов по договорам добровольного страхования.

1. Вычет в сумме расходов на медицинские услуги и приобретение лекарственных препаратов.

Перечень документов на вычет приведен в таблице (Письмо ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@).

Документы, представляемые в налоговый орган для получения налогового вычета в виде расходов на медицинские услуги (в том числе на дорогостоящее лечение)	Документы, представляемые в налоговый орган для получения налогового вычета в виде расходов на лекарственные препараты для медицинского применения
Декларация по форме 3-НДФЛ
Копия договора на оказание медицинских услуг (в случае его заключения) с копиями приложений и дополнительных соглашений. Налоговый орган вправе запросить оригиналы
Оригинал справки об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной Приказом Минздрава России N 289, МНС России от 25.07.2001 N БГ-3-04/256, если налогоплательщик заявляет вычет по расходам на медицинские услуги. Если заявляется вычет только по сумме затрат на лекарственные препараты, такая справка не понадобится <1>
Если медицинские услуги или лекарственные препараты оплачены налогоплательщиком для родителей или детей, то подается копия документа, подтверждающего степень родства (например, свидетельство о рождении). Налоговый орган вправе запросить оригинал
Если медицинские услуги или лекарственные препараты оплачены налогоплательщиком для супруга, то подается копия документа, подтверждающего заключение брака (например, свидетельство о браке). Налоговый орган вправе запросить оригинал
-	Оригинал рецепта по форме N 107-1/у (Приложение N 2 к Приказу Минздрава России от 20.12.2012 N 1175н) со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (п. 3 Приложения N 3 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России от 25.07.2001 N БГ-3-04/256) <2>. Обратите внимание! Приказ Минздрава России от 20.12.2012 N 1175н вступил в силу 1 июля 2013 г. (п. 2 Приказа N 1175н). До 1 июля 2013 г. справки выдавались по форме, утвержденной Приложением N 5 к Приказу Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110
-	Копии документов, подтверждающих оплату медикаментов (например, чеков ККТ) <3>. Налоговый орган вправе запросить оригиналы
Заявление на возврат НДФЛ, если в декларации исчислена сумма НДФЛ к возврату <4>

--------------------------------

<1> Указанная справка выдается медицинскими организациями и предпринимателями, которые оказали медицинские услуги. Она удостоверяет факты:

- получения медицинской услуги (код 1) или дорогостоящего лечения (код 2). Определение соответствующего кода в справке находится в компетенции лечебного учреждения, оказавшего медицинские услуги (Письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-05/7-146, от 26.02.2013 N 03-04-05/7-142, ФНС России от 18.05.2011 N АС-4-3/7958@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 20-14/4/042697@, от 28.01.2010 N 20-14/4/008328);

- оплаты медицинских услуг за счет средств налогоплательщика (см., например, Письма Минфина России от 17.04.2012 N 03-04-08/7-76 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-4-3/7333@), ФНС России от 07.03.2013 N ЕД-3-3/787@);

- использования в лечении приобретенных за счет налогоплательщика расходных материалов, стоимость которых учитывается в составе расходов на дорогостоящее лечение (Письмо УФНС России от 16.04.2012 N 20-14/033290@).

Возможны случаи, когда налогоплательщик заявил вычет по дорогостоящим видам лечения, а в справке медицинского учреждения указана общая стоимость оказанных услуг, в том числе не предусмотренных в Перечне дорогостоящих видов лечения. Например, это могут быть услуги по пребыванию в одноместной палате, питанию, посещению родственников и т.п. В частности, информация о предоставленных услугах может содержаться в договоре об оказании медицинских услуг или акте. В такой ситуации налоговый орган вправе исключить из суммы вычета стоимость услуг, не относящихся к дорогостоящим (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.09.2009 N 20-14/4/093959@).

<2> Рецепт выписывается лечащим врачом и подтверждает включение назначенных медикаментов в Перечень лекарственных средств (Приложение N 3 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России от 25.07.2001 N БГ-3-04/256). См. Письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2011 N 20-14/4/16496@.

По общему правилу при отсутствии такого рецепта налоговые органы не имеют права предоставить вам вычет (Письмо ФНС России от 31.08.2012 N ЕД-4-3/14530@). Однако в исключительных случаях, если объективно отсутствует возможность выдать рецепт, но соответствующие медикаменты в лечении использовались и оплачены налогоплательщиком, налоговые органы могут предоставить вам право на вычет при наличии иных документов, в частности выписки из истории болезни (см., например, Письмо ФНС России от 07.02.2007 N 04-2-02/105@).

Отметим, что налогоплательщик имеет право на вычет и в том случае, если рецепт выписан на имя родственника (к примеру, супруги). Но платежные документы, подтверждающие покупку назначенных по такому рецепту лекарств, должны быть оформлены на самого плательщика (Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-04-05/7-85).

<3> Полагаем, что это могут быть любые платежные документы (кассовые, товарные чеки, бланки строгой отчетности, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.).

<4> С 12 апреля 2015 г. применяется форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа), утвержденная Приказом ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@ (опубликован 1 апреля 2015 г. на http://www.pravo.gov.ru). До указанной даты заявления на возврат НДФЛ рекомендовалось подавать по образцу, приведенному в Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@.

См. образец заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа).

В Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@ подчеркивается, что приведенный в нем перечень документов исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит.

Однако, учитывая более ранние разъяснения контролирующих органов, не исключаем, что инспекторы могут попросить вас представить также:

- копию лицензии медицинского учреждения, если в договоре на лечение отсутствует информация о ее реквизитах (Письма УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001325@, от 19.08.2010 N 20-14/4/087724@);

- платежные документы об оплате медицинских услуг: кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, банковские выписки и др. (Письма Минфина России от 01.11.2012 N 03-04-05/10-1239, УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001325@);

- справку о доходах за налоговый период по форме 2-НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001325@).

Примечание

Непредставление этой справки не может служить основанием для отказа в вычете, поскольку Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Однако, несмотря на это, рекомендуем представить справку, тем более что налогоплательщик заполняет декларацию на основании сведений из нее. Напомним, что справки 2-НДФЛ выдаются бухгалтерией организации по заявлению налогоплательщика (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Кроме того, справка 2-НДФЛ подтверждает сумму уплаченного за налоговый период НДФЛ. Также в ней отражены виды и размеры предоставленных налогоплательщику вычетов, о которых необходимо знать, в том числе для правильного применения положений абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ о предельной сумме социальных вычетов.

2. Вычет в сумме страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Если вы уплатили взносы за себя по договору добровольного личного страхования, в инспекцию необходимо подать (Письма УФНС России по г. Москве от 07.04.2011 N 20-14/4/33391, от 22.02.2011 N 20-14/4/16496@, от 12.08.2010 N 20-14/4/085009):

- декларацию по форме 3-НДФЛ;

- копию договора добровольного личного страхования (страхового полиса), предусматривающего оплату исключительно медицинских услуг;

- копию лицензии страховой организации на осуществление страховой деятельности (если в договоре нет информации о реквизитах лицензии);

- копии платежных документов, подтверждающих уплату страховых взносов (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, банковские выписки и т.п.);

- справку по форме 2-НДФЛ.

В случае уплаты страховых взносов по договору страхования ваших родителей, детей (в том числе усыновленных) до 18 лет, подопечных до 18 лет, а также супруга к указанным выше документам, по нашему мнению, следует приложить:

- копии документов, подтверждающих отношение (родство) к вам указанных лиц (например, копии свидетельства о браке, свидетельства о рождении, документа, подтверждающего опеку или попечительство, - в зависимости от того, чья страховка оплачена);

- копии документов, подтверждающих возраст детей, если соответствующие страховые взносы уплачены за детей (например, свидетельство о рождении).

Налоговые органы уточняют, что для подтверждения права на вычет вместо подлинников платежных документов, договоров и лицензий можно представить их копии (Письма УФНС России по г. Москве от 07.04.2011 N 20-14/4/33391, от 19.08.2010 N 20-14/4/087724@, от 12.08.2010 N 20-14/4/085009, от 13.04.2010 N 20-14/4/038950@). Причем такие копии не требуют нотариального удостоверения. Налогоплательщик может заверить их самостоятельно, проставив подпись (с расшифровкой) и указав дату заверения (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@). Московские налоговые органы уточняют, что подлинники все же потребуется предъявить в инспекцию. На их копиях инспектор проставит отметку о соответствии оригиналам и дату принятия документов.

В заключение отметим, что при подаче в инспекцию документов на вычет целесообразно представить сопроводительное письмо с указанием их перечня (по типу описи). Его следует подготовить в двух экземплярах или предварительно снять копию с единственного оригинального письма. Первый экземпляр можно передать вместе с подтверждающими документами, а на втором экземпляре (или на копии) попросите инспектора проставить отметку о принятии документов с указанием даты. В случае необходимости вам будет несложно подтвердить факт и дату их представления.

См. образец сопроводительного письма (на примере вычета по расходам на обучение).

Изменения, вступающие в силу с 1 января 2016 г.: возможность получения социального налогового вычета по расходам на медицинские услуги, лекарственные препараты, страховые взносы по договорам добровольного личного страхования у работодателя до окончания налогового периода

С 1 января 2016 г. социальный налоговый вычет по расходам на медицинские услуги, лекарственные препараты, страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода работодателем. Для этого налогоплательщик должен обратиться к работодателю с письменным заявлением и представить подтверждение права на получение социальных налоговых вычетов, выданное налогоплательщику инспекцией. Соответствующие изменения в п. 2 ст. 219 НК РФ предусмотрены Федеральным законом от 06.04.2015 N 85-ФЗ (ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 06.04.2015 N 85-ФЗ, ст. 216 НК РФ).

3.2.3.7.1. ПОЛУЧЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ

СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА,

ЕСЛИ МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ (ЛЕЧЕНИЕ),

ЛЕКАРСТВЕННЫЕ ПРЕПАРАТЫ (МЕДИКАМЕНТЫ)

ОПЛАЧЕНЫ ЗА СЧЕТ РАБОТОДАТЕЛЯ

В абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ указано, что социальный вычет предоставляется, если оплата стоимости медицинских услуг, приобретенных лекарственных препаратов не была произведена за счет средств работодателей.

Это правило означает, что если налогоплательщик не расходовал свои собственные средства на оплату медицинских услуг (лекарственных препаратов), то и на вычет он претендовать не может. Ведь социальное назначение данного вычета - возвратить налогоплательщику часть потраченных им на лечение средств.

Если же медицинские услуги (лекарственные препараты) оплачивалось работодателем, то физическое лицо, наоборот, вместо расходования собственных средств получает доход в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Например, работник ЗАО "Альфа" В.С. Котов попал в больницу. Его лечение было полностью оплачено работодателем. Заявить к вычету стоимость оплаченных за него ЗАО "Альфа" медицинских услуг и медикаментов В.С. Котов не вправе.

Однако эту ситуацию следует отличать от случая, когда работодатель из своих средств осуществляет за работника по его просьбе оплату медицинских услуг, лекарственных препаратов с условием, что тот возместит ему произведенные расходы. В данном случае фактически медицинские услуги, лекарства оплачиваются за счет средств самого налогоплательщика, хотя изначально расходуются средства работодателя. При таких обстоятельствах у физического лица возникают затраты на лечение и право на вычет, заявить который можно за налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. К этому выводу, в частности, приходит ФНС России в Письме от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ (п. 2.3), где уточняется, что факт возмещения сотрудником перечисленных за него в оплату лечения средств подтверждается справкой работодателя.

Например, работник организации "Бета" А.П. Муравьев в декабре 2013 г. попал в больницу, где ему были оказаны платные медицинские услуги на основании заключенного с медучреждением договора. А.П. Муравьев написал заявление своему работодателю с просьбой перечислить за него оплату стоимости лечения. При этом он дал обязательство возместить расходы на его лечение, понесенные организацией. Организация "Бета" в 2013 г. оплатила за него соответствующие услуги медицинского учреждения. Сумма оплаты была полностью возмещена А.П. Муравьевым в январе - феврале 2014 г.

А.П. Муравьев вправе заявить к вычету стоимость оплаченных медицинских услуг, применив его к доходам 2014 г.

3.2.3.7.2. ПОЛУЧЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ

СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА,

ЕСЛИ МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ (ЛЕЧЕНИЕ),

ЛЕКАРСТВЕННЫЕ ПРЕПАРАТЫ (МЕДИКАМЕНТЫ) ОПЛАЧЕНЫ

ЕГО РОДСТВЕННИКОМ ИЛИ ИНЫМ ЛИЦОМ

Встречаются ситуации, когда медицинские услуги, лекарственные препараты за налогоплательщика оплачивает его родственник или иное лицо. В таком случае платежные документы оформляются на такое третье лицо и, следовательно, не могут подтвердить тот факт, что расходы были осуществлены за счет средств налогоплательщика, как этого требует пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Поэтому для получения социального вычета в налоговый орган помимо иных подтверждающих документов нужно представить доверенность, на основании которой третье лицо осуществляет оплату за налогоплательщика. Такие разъяснения были даны контролирующими органами в отношении оплаты за налогоплательщика услуг по лечению (Письма Минфина России от 19.07.2006 N 03-05-01-05/152, УФНС России по г. Москве от 10.03.2010 N 20-14/4/024732@). При отсутствии указанной доверенности права на вычет у налогоплательщика не возникает.

По мнению Минфина России, доверенность должна быть нотариально заверена (Письмо от 19.07.2006 N 03-05-01-05/152). При этом чиновники ссылаются на п. 3 ст. 29 НК РФ, согласно которому уполномоченный представитель налогоплательщика действует от его имени в налоговых правоотношениях на основании нотариально заверенной доверенности.

По нашему мнению, это не вполне обоснованно. Ведь согласно п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченное на основании доверенности лицо представляет интересы налогоплательщика в налоговых органах. А внесение средств в оплату за иное лицо носит характер не налоговых, а гражданско-правовых отношений. При этом Гражданский кодекс РФ не обязывает нотариально заверять подобные сделки (п. 1 ст. 185.1 ГК РФ). Следовательно, по нашему мнению, положения п. 3 ст. 29 НК РФ в таких случаях неприменимы.

Отметим, что московские налоговые органы также не разделяют позицию Минфина России. Они указывают, что социальный вычет может быть предоставлен и при наличии простой доверенности, не оформленной нотариально (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.03.2010 N 20-14/4/024732@).

Таким образом, если медицинские услуги (лекарственные препараты) за налогоплательщика оплачивает третье лицо, то для получения социального вычета наряду с прочими документами в налоговый орган необходимо представить доверенность. При этом заверять ее у нотариуса необязательно.

3.2.4. СОЦИАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ ПО РАСХОДАМ

НА НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ,

ДОБРОВОЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

И ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ

Вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, могут применить три категории налогоплательщиков:

1) те, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом.

Обратите внимание!

В пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ указано, что вычет предоставляется в случае заключения договора негосударственного пенсионного страхования именно налогоплательщиком. Однако Минфин России в Письме от 22.03.2013 N 03-04-05/5-272 разъяснил, что "пенсионный" вычет вправе применить и тот налогоплательщик, который сам несет расходы на уплату взносов по договору, заключенному с ПФР его работодателем. Ответ был дан применительно к ситуации, когда взносы удерживались работодателем из зарплаты работника и перечислялись в ПФР.

Налогоплательщик может получить вычет в сумме взносов, уплаченных по обозначенному договору, и в случаях, когда он уплачивает взносы за себя, и в случаях, когда он уплачивает взносы в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- супруга;

- родителей (в том числе усыновителей);

- детей (в том числе усыновленных);

- дедушки;

- бабушки;

- внуков;

- полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер;

- детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством).

Отметим, что до 1 января 2014 г. перечень родственников, при уплате за которых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщик мог заявить социальный вычет, был уже. В него включались (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- супруг (в том числе вдовец, вдова);

- родители (в том числе усыновители);

- дети-инвалиды (в том числе усыновленные, находящиеся под опекой (попечительством).

Например, В.А. Антипов заключил два договора негосударственного пенсионного обеспечения - на себя и на супругу. В течение года по данным договорам он перечислил пенсионные взносы в общей сумме 40 000 руб. Следовательно, по итогам года В.А. Антипов вправе заявить социальный налоговый вычет в размере этих расходов;

2) те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.

Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством));

3) те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного страхования жизни, заключенному (заключенным) со страховой организацией на срок не менее пяти лет.

Налогоплательщик может получить вычет в сумме взносов, уплаченных по такому договору за себя, супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

Отметим, что право на вычет в сумме страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни предоставлено налогоплательщикам с 1 января 2015 г. (п. 12 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

3.2.4.1. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

ПО РАСХОДАМ НА НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ,

ДОБРОВОЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

И ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. (пп. 4 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Причем обозначенное ограничение суммы вычета является общим для четырех видов вычетов:

- на собственное обучение налогоплательщика, а также его братьев (сестер);

- медицинские услуги, лекарственные препараты и страховые взносы по договорам ДЛС;

- негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни;

- дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Иными словами, максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму этих четырех видов вычетов.

Например, воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что В.А. Антипов в течение года понес также расходы на медицинские услуги в сумме 60 000 руб. и расходы по собственному обучению в размере 25 000 руб. Следовательно, общие расходы В.А. Антипова составили 125 000 руб. Однако он вправе учесть в составе социального налогового вычета только 120 000 руб.

В случае наличия у налогоплательщика в налоговом периоде разных расходов, которые предусмотрены в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ и на которые распространяется данное ограничение, он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах он учтет в пределах максимальной величины социального налогового вычета (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ, Письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216 (п. 2), от 08.07.2010 N 03-04-06/7-142).

Например, общие расходы В.А. Антипова на негосударственное обеспечение, обучение и медицинские услуги (см. пример выше), которые он вправе заявить в сумме социального вычета, превысили установленный предел. Поэтому В.А. Антипов заявил вычет по расходам на уплату пенсионных взносов и вычет на медицинские услуги в общей сумме 100 000 руб., а также учел расходы на обучение в размере 20 000 руб.

Отметим, что при обращении к налоговому агенту за получением вычета в сумме взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик должен указать, в каком размере он будет заявлять вычет по данному виду расходов (Письмо Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216 (п. 2)). Выводы приведенного Письма справедливы и в отношении вычета по взносам, уплаченным по договору (договорам) добровольного страхования жизни, поскольку для данного вычета установлены аналогичные ограничения.

Примечание

Подробнее о представлении налоговому агенту заявления на получение "пенсионного" вычета вы можете узнать в разд. 3.2.4.3 "Порядок получения вычета по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни".

3.2.4.2. ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ

Если вычет в текущем году использован не полностью, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письмо ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@).

Например, согласно условию предыдущего примера у В.А. Антипова остался неиспользованный остаток вычета на обучение в размере 5000 руб. Данный остаток в следующем году он учесть не вправе.

3.2.4.3. ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ВЫЧЕТА ПО РАСХОДАМ

НА НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ,

ДОБРОВОЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

И ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ

Данный вычет может быть предоставлен как налоговым органом, так и работодателем по желанию налогоплательщика (абз. 1 пп. 4 п. 1, абз. 1, 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Порядок получения вычета по расходам

на негосударственное пенсионное обеспечение,

добровольное пенсионное страхование

и добровольное страхование жизни через налоговый орган

Налоговым органом вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены соответствующие расходы, при подаче налоговой декларации (абз. 1 п. 2 ст. 219 НК РФ). Налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению, добровольному пенсионному страхованию и (или) добровольному страхованию жизни (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Например, О.П. Дягтерев в 2014 г. по заключенному с негосударственным пенсионным фондом договору негосударственного пенсионного обеспечения уплатил пенсионные взносы в сумме 60 000 руб.

Значит, по итогам 2014 г., т.е. в 2015 г., он вправе подать в налоговую инспекцию декларацию, в которой он заявит к вычету 60 000 руб. расходов на негосударственное пенсионное обеспечение.

Отметим, что при подаче декларации вместе с подтверждающими документами целесообразно приложить также сопроводительное письмо с указанием перечня этих документов. В случае возникновения спора с налоговым органом оно позволит подтвердить, что необходимые документы были приложены.

См. образец такого сопроводительного письма на примере вычета по расходам на обучение.

Порядок получения вычета по расходам

на негосударственное пенсионное обеспечение,

добровольное пенсионное страхование

и добровольное страхование жизни у работодателя

Работодателем налогоплательщику вычет предоставляется до окончания года, если, конечно, он обратится с такой просьбой к работодателю (ст. 216, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Работодатель может предоставить вычет только по суммам, которые он удержал из выплат в пользу налогоплательщика и перечислил в соответствующие фонды и (или) страховые организации (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

В ситуации, когда работодатель перечисляет взносы на счета негосударственного пенсионного фонда каждый месяц, вычет может предоставляться сотруднику также ежемесячно (Письма Минфина России от 13.06.2012 N 03-04-06/7-167, от 06.08.2010 N 03-04-06/7-168). Как указывает финансовое ведомство в Письме от 26.07.2013 N 03-04-06/29828 (является дополнением к Письму Минфина России от 15.08.2012 N 03-04-06/8-242), вычет производится за тот месяц, в котором удержанные взносы фактически перечислены.

Работодатель предоставит вычет только при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Заметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит условия о представлении заявления налоговому агенту для получения вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. Однако оно необходимо. К такому выводу пришли контролирующие органы в отношении вычета, заявленного по сумме взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования (Письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 09.06.2010 N 20-15/3/061296). Полагаем, что такого же мнения будут придерживаться Минфин России и налоговые органы в случаях заявления налогоплательщиком вычета по сумме взносов по договорам добровольного страхования жизни. Учитывая изложенное, во избежание претензий со стороны проверяющих подтверждающие документы следует подавать вместе с заявлением.

Если вы обращаетесь за вычетом не с начала года, то с месяца обращения налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала налогового периода, определяется с учетом выплаченных в этом году страховых взносов (Письма Минфина России от 18.05.2012 N 03-04-06/7-140, от 31.01.2012 N 03-04-06/7-18).

3.2.4.4. ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО НА ВЫЧЕТ

ПО РАСХОДАМ НА НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ,

ДОБРОВОЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

И ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ

Заявляя вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, при подаче налоговой декларации за налоговый период, налогоплательщик должен представить в инспекцию документы, подтверждающие его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию и (или) добровольному страхованию жизни (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Условием получения данного вычета через налогового агента - работодателя <1> является документальное подтверждение расходов налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

--------------------------------

<1> В данном случае налоговым агентом признается работодатель, который удерживал из выплат физическому лицу взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, добровольному пенсионному страхованию, добровольному страхованию жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и перечислял их в соответствующие фонды и (или) страховые организации (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ не закреплен перечень указанных документов. Однако их можно выделить на основании имеющихся разъяснений контролирующих органов <2>. Соответствующая информация приведена в таблице.

--------------------------------

<2> Разъяснения касаются вычета по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. Разъяснений о том, какие документы необходимы для вычета в сумме взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, заключенному (заключенным) на срок не менее пяти лет, в настоящее время нет.

Документы, представляемые налоговому органу	Документы, представляемые налоговому агенту <*>
1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.); 2) договоры негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования	1) заявление; 2) договоры негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования; 3) копии документов, подтверждающих родство налогоплательщика с лицами, в пользу которых перечислены взносы (Письмо Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216 (п. 1)); 4) копии лицензии страховой организации (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.06.2010 N 20-15/3/061296)

--------------------------------

<*> Работодателю для предоставления вычета не нужно требовать от налогоплательщика платежные документы, подтверждающие "пенсионные" расходы. Ведь он вправе предоставить вычет, только если сам производил удержания из выплат такому работнику (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). Получается, что платежные документы должны быть у работодателя. При этом к ним должны быть приложены реестры со сведениями о сотрудниках и сумме уплаченных от их имени взносов (Письмо Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216 (п. 1)).

Минфин России к подтверждающим документам также относит выписку из именного пенсионного счета налогоплательщика. В ней отражаются следующие данные: фамилия, имя и отчество налогоплательщика; номер и дата заключения договора по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию; сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода. Такая выписка должна содержать необходимые реквизиты организации, с которой физическое лицо заключило договор (Письма Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/7-168, от 02.10.2008 N 03-04-07-01/182).

У налогового агента может возникнуть вопрос: нужно ли ему требовать, чтобы работник ежемесячно представлял такую выписку? Анализ Письма Минфина России от 31.01.2012 N 03-04-06/7-18 позволяет прийти к выводу, что этого делать не надо. Для получения вычета налогоплательщику достаточно представить договор с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией. См. также Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-04-06/7-140.

Отметим, что, по мнению налоговиков, данная выписка не заменяет платежные документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика (Письмо ФНС России от 26.11.2008 N 3-5-04/728@).

Также налоговики требуют копию лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенную подписью руководителя и печатью. Если же реквизиты лицензии содержатся в договоре, то копия не представляется (Письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).

В случае получения социального налогового вычета до окончания налогового периода у налогового агента также нужно соблюдать условия документального подтверждения расходов на негосударственное пенсионное обеспечение или добровольное пенсионное страхование (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). При этом предъявлять справку о том, что "пенсионный" вычет не был получен в налоговом органе, не нужно. Таких положений Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Кроме того, налогоплательщик обращается за вычетом к работодателю, когда налоговый период еще не окончен, а налоговый орган предоставляет вычет только по итогам года. Поэтому до окончания года налоговый орган не располагает данными о предоставлении вычета (Письмо Минфина России от 13.08.2010 N 03-04-06/7-176).

Если сумму пенсионных взносов из заработной платы сотрудников филиала организации по их заявлению удерживает филиал, а перечисляет головная организация, то для получения вычета головная организация должна перенаправить в филиал следующие документы (Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/7-168):

- копии платежных поручений вместе с выписками реестра по перечислению взносов за работников;

- выписки из именных пенсионных счетов сотрудников, полученные из негосударственного пенсионного фонда.