3.2.2.7.4. Если в подтверждающих документах в качестве плательщика указан только один из родителей, оплативших обучение

Как указывает ФНС России в Письме от 13.03.2012 N ЕД-4-3/4202@, если документы на обучение ребенка оформлены на одного из супругов, вычет вправе получить:

- супруг, указанный в платежных документах, либо

- другой супруг при наличии у него в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%.

Объясняется это тем, что в силу положений ст. 34 Семейного кодекса РФ денежные средства, потраченные на обучение, являются совместной собственностью супругов. Поэтому, даже если супруг не указан в документах, подтверждающих право на вычет, он участвует в расходах на оплату обучения своего ребенка.

К такому выводу пришел и Верховный Суд РФ в Определении от 16.06.2006 N 48-В05-29. Кроме того, как указали судьи, Налоговый кодекс РФ не содержит условия предоставления социального вычета только тому супругу, который указан в договоре на обучение и документе об оплате.

Арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.12.2006, 21.12.2006 N Ф03-А51/06-2/4419).

Правоприменительную практику по вопросу предоставления социального вычета в сумме расходов на обучение ребенка в ситуации, когда в подтверждающих расходы документах указан только один из родителей, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Отметим, что ранее контролирующие органы придерживались другого мнения: родитель, прямо не поименованный в документах об оплате, не вправе получить вычет (Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ (п. 1.2), УФНС России по г. Москве от 03.04.2008 N 28-10/032965).

Также добавим, что, если в подтверждающих документах на обучение ребенка указан супруг родителя, не являющийся родителем ребенка, вычет по смыслу положений Налогового кодекса РФ и Семейного кодекса РФ может быть предоставлен только непосредственно родителю ребенка. Воспользоваться данным вычетом он может при условии, если в налоговом периоде получил доход, облагаемый по ставке 13%. К такому выводу пришло УФНС России по г. Москве в Письме от 10.06.2013 N 20-14/057666@.

3.2.2.7.5. Представление документов, подтверждающих статус образовательного учреждения

Обратите внимание!

В положениях ст. 219 НК РФ о социальном вычете на обучение встречается понятие "образовательное учреждение". Оно использовалось в утратившем силу Законе РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

С 1 сентября 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (п. 1 ст. 111 Закона N 273-ФЗ), в котором используются другие понятия, в частности образовательная организация и т.д.

Приведенные в настоящем разделе разъяснения контролирующих органов даны в период действия Закона N 3266-1 (т.е. до 1 сентября 2013 г.). Однако полагаем, что они актуальны и в настоящее время, поскольку, на наш взгляд, изменения не затронули суть рассматриваемого вопроса.

Подробнее о том, расходы на обучение в каких образовательных учреждениях можно заявить к вычету, вы можете узнать в разд. 3.2.2.4 "Понятия "образовательное учреждение" и "организация, осуществляющая образовательную деятельность" для целей социального вычета на обучение".

Напомним, что одним из условий предоставления вычета по расходам на обучение является наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего его статус (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). В связи с этим контролирующие органы считают, что в числе подтверждающих документов должны быть представлены копии таких документов (лицензий или иных) (Информационное сообщение ФНС России от 12.01.2006, Письмо УФНС России по г. Москве от 15.05.2009 N 20-14/4/048603@). При этом в отдельных письмах чиновники отмечают, что если ссылка на реквизиты лицензии или иного документа содержится в самом договоре на обучение, то представлять копии не нужно (Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-04-05/7-109, ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ (п. 1.6), УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 20-14/4/013285@, от 16.10.2009 N 20-14/4/108211@, от 16.09.2009 N 20-14/4/096655, от 03.04.2008 N 28-10/032965).

Вместе с тем НК РФ не ставит право на вычет в зависимость от представления налогоплательщиками документов (их копий), подтверждающих статус образовательного учреждения (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Причем налоговые органы имеют возможность самостоятельно проверить наличие у образовательного учреждения лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа. Поэтому налогоплательщик, не имеющий на руках таких документов (их копий), может не представлять их в налоговый орган. Данную информацию налоговики установят сами, направив запрос в образовательное учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган (п. 1.6 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).

3.2.3. СОЦИАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ ПО РАСХОДАМ НА МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ

(В ТОМ ЧИСЛЕ НА ДОРОГОСТОЯЩЕЕ ЛЕЧЕНИЕ),

ЛЕКАРСТВЕННЫЕ ПРЕПАРАТЫ (МЕДИКАМЕНТЫ), СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

ПО ДОГОВОРАМ ДОБРОВОЛЬНОГО ЛИЧНОГО СТРАХОВАНИЯ

Социальный вычет может быть предоставлен налогоплательщику, осуществившему расходы (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) на медицинские услуги (включая дорогостоящее лечение), оказанные ему медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность;

2) на медицинские услуги (включая дорогостоящее лечение), оказанные его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность. Расходы по оплате медицинских услуг (дорогостоящего лечения), оказанных иным родственникам, не перечисленным в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, не учитываются в составе вычета (дополнительно см. Письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 20-14/4/060367@);

3) на лекарственные препараты для медицинского применения, назначенные лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет.

Примечание

Понятия "медицинские услуги" и "лекарственные препараты для медицинского применения" были введены в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ вместо терминов "лечение" и "медикаменты" Федеральным законом от 25.11.2013 N 317-ФЗ. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2014 г. (пп. "а" п. 5 ст. 34, ч. 2 ст. 64 Закона N 317-ФЗ).

Такая замена формулировок не повлияла на состав расходов, заявляемых в вычете. Дело в том, что в 2014 г., как и до 2014 г., вычет предоставляется только по расходам на медицинские услуги и лекарственные средства, поименованные в Перечнях, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (далее - Постановление N 201). Такое условие закреплено и действующим пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, и пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в редакции до 2014 г.

Подробнее об указанных Перечнях вы можете узнать в разд. 3.2.3.2 "Перечень медицинских услуг (включая дорогостоящее лечение), по которым предоставляется вычет", разд. 3.2.3.3 "Перечень лекарственных препаратов для медицинского применения (медикаментов), по расходам на которые предоставляется вычет";

4) на уплату страховых взносов страховым организациям по договорам добровольного личного страхования (далее - страховые взносы по договорам ДЛС) налогоплательщика, страхования его супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет. Причем эти договоры должны предусматривать только оплату медицинских услуг. Так, к примеру, социальный вычет не предоставляется, если договор предполагает выплаты, связанные со смертью, несчастным случаем и (или) дожитием до определенного возраста, либо оплату услуг, сопутствующих медицинским (Письма Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-06/6-5, УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 20-14/4/026447). Заметим, что, по мнению Минфина России, вычет не предоставляется и в том случае, если договор добровольного личного страхования предусматривает лечение застрахованных лиц в зарубежных медицинских учреждениях (Письмо от 01.02.2010 N 03-04-06/6-5).

Право на применение вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, имеют все плательщики НДФЛ - получатели доходов, облагаемых по ставке 13%, включая индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 04.10.2012 N 03-04-05/8-1144).