3.2.2.3. Кто не вправе применить вычет по расходам на обучение

Важно учитывать, что для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение не имеет значения форма обучения. Она может быть очной, очно-заочной, заочной или даже дистанционной. Это следует из абз. 1, 6 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 22.02.2012 N 03-04-05/7-217, ФНС России от 01.11.2008 N ШС-15-7/1275, Определение Конституционного Суда РФ от 17.12.2008 N 1071-О-О).

Если же речь идет об оплате обучения ребенка (подопечного, брата (сестры)) налогоплательщика, то обязательными условиями для получения вычета среди прочих являются (абз. 1, 6 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- очная форма обучения (Письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-04-05/7-959, от 01.02.2012 N 03-04-05/5-103, от 20.12.2011 N 03-04-05/7-1068, от 18.08.2011 N 03-04-05/7-576, УФНС России по г. Москве от 31.12.2010 N 20-14/4/138475@, от 09.02.2010 N 20-14/4/013288@);

- возраст обучаемого. Ребенок, брат (сестра) налогоплательщика не должен быть старше 24 лет, подопечный - не старше 18 лет, бывший подопечный, за которого бывший опекун (попечитель) оплачивает обучение, - не старше 24 лет (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Например, П.И. Агеева заключила договор с вузом на обучение ребенка по очно-заочной форме обучения. В таком случае П.И. Агеева не вправе рассчитывать на получение социального налогового вычета.

Заметим, что при оплате обучения иных лиц (супруга, супруги, внуков и др.) вычет не предоставляется (Письма Минфина России от 03.02.2014 N 03-04-05/4028, от 27.01.2012 N 03-04-05/5-82, от 31.03.2011 N 03-04-05/7-208, от 21.07.2010 N 03-04-05/6-406, от 21.05.2010 N 03-04-05/7-283, УФНС России по г. Москве от 28.09.2010 N 20-14/4/101643).

Примечание

Конституционный Суд РФ не усматривает нарушения конституционных прав налогоплательщиков в том, что положения ст. 219 НК РФ не предоставляют бабушкам (дедушкам) права на вычет по расходам на обучение их внуков (Определение от 14.05.2013 N 689-О).

Социальный налоговый вычет также не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

3.2.2.4. ПОНЯТИЯ "ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ"

И "ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ"

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ СОЦИАЛЬНОГО ВЫЧЕТА НА ОБУЧЕНИЕ

Из положений пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет по расходам на образование, если оно осуществлялось в образовательных учреждениях (учебных заведениях). При этом условием для получения вычета является наличие у образовательного учреждения лицензии или иного документа, подтверждающего его статус (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ не закреплено, что следует понимать под образовательным учреждением или учебным заведением. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ в случае отсутствия в Налоговом кодексе РФ понятия (термина) следует руководствоваться отраслевым законодательством.

Правоотношения в сфере образования регулируются Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ. Однако и в нем такие понятия, как "образовательное учреждение", "учебное заведение", не используются.

В соответствии с п. 31 ст. 2 Закона N 273-ФЗ участниками образовательных отношений, в частности, являются организации, осуществляющие образовательную деятельность. Они подразделяются (п. п. 18, 19, 20 ст. 2 Закона N 273-ФЗ):

- на образовательные организации (п. 18 ст. 2 Закона N 273-ФЗ);

- организации, осуществляющие обучение (п. 19 ст. 2 Закона N 273-ФЗ).

По общему правилу к ним приравнены индивидуальные предприниматели, которые осуществляют образовательную деятельность (п. 20 ст. 2 Закона N 273-ФЗ).

На наш взгляд, под образовательными учреждениями следует понимать обозначенные в Законе N 273-ФЗ организации, осуществляющие образовательную деятельность, и приравненных к ним предпринимателей. Соответственно, наличие у организации, осуществляющей образовательную деятельность, а равно у индивидуального предпринимателя, осуществляющего образовательную деятельность с привлечением педагогических работников, соответствующей лицензии (п. п. 18 - 20 ст. 2, п. 5 ст. 32 Закона N 273-ФЗ) позволяет налогоплательщику, оплатившему их образовательные услуги, заявить социальный вычет (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Сложнее дело обстоит с индивидуальными предпринимателями, осуществляющими образовательную деятельность без лицензии. Здесь может возникнуть вопрос о том, какой документ подтверждает, что предприниматель осуществляет такую деятельность. Единственным официальным документом в данном случае будет являться свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, в котором в качестве вида экономической деятельности указана образовательная деятельность. Полагаем, что при оплате услуг этого предпринимателя можно заявить вычет, поскольку все предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность непосредственно, приравниваются к организациям, осуществляющим такую деятельность, наравне с теми предпринимателями, которые привлекают работников и имеют лицензию.

Аналогичное мнение выражено и Минфином России в Письме от 18.08.2014 N 03-04-05/41163.

Однако не исключено, что при проверке представленной налоговой декларации, в которой вы заявили социальный вычет по расходам на обучение у индивидуального предпринимателя, не имеющего лицензии, налоговая инспекция откажет в вычете. В этой ситуации вы вправе попытаться оспорить решение инспекции в вышестоящем налоговом органе, а затем при необходимости и в суде (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ). В качестве обоснования права на вычет можно использовать приведенные нами аргументы, Письмо Минфина России и ссылку на п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Обратите внимание!

Здесь и далее до появления разъяснений контролирующих органов понятия "образовательные учреждения" и "организации, осуществляющие образовательную деятельность" мы будем использовать как тождественные.

О подтверждении статуса образовательного учреждения читайте в разд. 3.2.2.7.5 "Представление документов, подтверждающих статус образовательного учреждения".

СИТУАЦИЯ: Можно ли заявить социальный вычет по расходам на обучение в дошкольном образовательном учреждении?

Вычет в сумме расходов на обучение, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщикам в том числе при оплате обучения, реализуемого по программе дошкольного образования. На это указывает Минфин России в Письме от 26.11.2013 N 03-04-05/51114.

В данном Письме также уточняется, что при определении размера вычета учитываются только расходы на обучение, а иные расходы, связанные с пребыванием ребенка в дошкольном учреждении, не учитываются.

Обратите внимание!

В период действия Закона N 3266-1 (т.е. до 1 сентября 2013 г.) контролирующие органы также указывали, что социальный вычет может быть получен при оплате обучения в дошкольных образовательных учреждениях, включая детские сады (Письма Минфина России от 09.06.2011 N 03-04-05/5-414, УФНС России по г. Москве от 05.07.2010 N 20-14/4/069851@).

СИТУАЦИЯ: Можно ли заявить социальный вычет по расходам на обучение в автошколе, музыкальной или спортивной школе (секции) и других образовательных учреждениях?

По нашему мнению, налогоплательщик вправе заявить социальный вычет по расходам на обучение в любой организации, осуществляющей образовательную деятельность. Это связано с тем, что пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ не содержит исключений по видам или типам образовательных учреждений для целей получения такого вычета.

Однако необходимо иметь в виду, что образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Контролирующие органы подтверждают правомерность заявления вычета по расходам на обучение, в частности, в следующих образовательных учреждениях:

- дошкольных образовательных учреждениях (Письмо Минфина России от 26.11.2013 N 03-04-05/51114);

- автошколе (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2014 N 20-14/062183@).

Отметим, что в период действия Закона N 3266-1 (т.е. до 1 сентября 2013 г.) они также указывали на возможность получения данного вычета при обучении:

- в дошкольных образовательных учреждениях, включая детские сады (Письма Минфина России от 09.06.2011 N 03-04-05/5-414, УФНС России по г. Москве от 05.07.2010 N 20-14/4/069851@);

- кружках и секциях (Письма Минфина России от 28.03.2011 N 03-04-05/7-193, ФНС России от 18.12.2009 N 3-5-04/1874);

- автошколах (Письма ФНС России от 18.12.2009 N 3-5-04/1874, УФНС России по г. Москве от 21.07.2011 N 20-14/4/072050@);

- общеобразовательных учреждениях (Письмо ФНС России от 26.05.2009 N 3-5-03/652@).

Напомним, что Закон N 3266-1 утратил силу с 1 сентября 2013 г. в связи с принятием Закона N 273-ФЗ (п. 9 ст. 110, п. 1 ст. 111 Закона N 273-ФЗ).

СИТУАЦИЯ: Можно ли заявить социальный вычет по расходам на обучение за границей (в зарубежном образовательном учреждении)?

Встречаются ситуации, когда физические лица проходят обучение за границей - в иностранных образовательных учреждениях. Правомерен ли социальный вычет по соответствующим расходам в таком случае?

Налоговый кодекс РФ не предусматривает ограничений по применению вычета, если обучение осуществляется за рубежом. Следовательно, налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом по расходам на обучение в иностранном учреждении.

К данному выводу приходят и контролирующие органы (Письма Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/7-203, от 18.03.2010 N 03-04-05/7-109, УФНС России по г. Москве от 16.02.2012 N 20-14/13563@, от 06.08.2010 N 20-14/4/083175@).

Также вычет можно получить и в том случае, когда обучение проводится дистанционно: физическое лицо не выезжает в зарубежное учебное заведение, а обучается при помощи дистанционных систем. На это указывает Минфин России в Письме от 22.02.2012 N 03-04-05/7-217.

Однако нужно учитывать, что социальный налоговый вычет по расходам на обучение в иностранном образовательном учреждении предоставляется только при наличии соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус данного учебного заведения (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Например, таким документом может служить устав учреждения (Письма Минфина России от 05.08.2010 N 03-04-06/6-163, от 15.04.2010 N 03-04-05/7-203). Конкретный перечень документов зависит от специфики деятельности образовательного учреждения, а также от тех требований к подтверждению его статуса, которые установлены законодательством иностранного государства.

В Письме Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-07/7-59 указано, что нотариальное заверение копий указанных документов, а также их перевода на русский язык не требуется.

Однако у УФНС России по г. Москве другая точка зрения: ко всем подтверждающим документам в данном случае следует приложить нотариально заверенный перевод (Письма от 16.02.2012 N 20-14/13563@, от 06.08.2010 N 20-14/4/083175@).

Учитывая неоднозначность позиции контролирующих органов, рекомендуем за разъяснениями по этому поводу обращаться в налоговую инспекцию по месту учета.