18.9. Ответственность налогового агента за непредставление (нарушение срока представления) в инспекцию сведений о доходах физических лиц (справки по форме 2-ндфл)

Если в срок, установленный налоговым законодательством, налоговый агент не представил в инспекцию справки по форме 2-НДФЛ, он может быть привлечен к ответственности в виде штрафа на основании п. 1 ст. 126 НК РФ. Размер штрафа в этом случае составляет 200 руб. за каждый не представленный в срок документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Ответственность, установленная п. 1 ст. 126 НК РФ, не применяется, если в документе, который своевременно был представлен в инспекцию, допущены ошибки. Это не соответствует формальным признакам правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.

Правоприменительную практику по вопросу привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов, если своевременно поданные документы составлены с ошибками, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

ФНС России рассмотрела следующую ситуацию (Письмо от 04.08.2014 N БС-4-11/15146@). Налоговый агент представил в инспекцию сведения о доходах физических лиц в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, но из-за ошибок в заполнении они не были приняты инспекцией. Уточненные справки по форме 2-НДФЛ он представил уже по истечении установленного срока. Налоговая служба разъяснила, что в подобной ситуации невозможно привлечение налогового агента к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ при наличии у него одновременно следующих документов (Письмо ФНС России от 04.08.2014 N БС-4-11/15146@):

- подтверждения своевременной даты отправки (подтверждение даты отправки налоговый агент получает от оператора электронного документооборота или от налогового органа (см. п. 28 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@));

- извещения о получении электронного документа, подтверждающего факт получения сведений налоговым органом (такое извещение предусмотрено п. п. 27, 28 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@).

Добавим, что справка 2-НДФЛ не является налоговой декларацией. Следовательно, привлечь вас по ст. 119 НК РФ (как за непредставление декларации) налоговые органы не вправе.

Помимо налоговой ответственности налоговый агент - физическое лицо или должностное лицо организации - налогового агента могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ. В ней ответственность в виде административного штрафа установлена:

- за непредставление (несвоевременное представление) справок 2-НДФЛ в налоговые органы;

- за отказ от представления справок 2-НДФЛ в налоговые органы;

- за представление сведений о доходах физических лиц в неполном объеме или в искаженном виде.

Размер штрафа установлен в зависимости от статуса привлекаемого к ответственности лица.

Лицо, привлекаемое к ответственности	Размер штрафа по ст. 15.6 КоАП РФ
Гражданин - налоговый агент	От 100 до 300 руб.
Должностное лицо организации - налогового агента	От 300 до 500 руб.