3.2.2. Социальный вычет по расходам на обучение

3.2.2.1. Кто вправе применить вычет по расходам на обучение

Социальный вычет может быть предоставлен налогоплательщику, осуществившему расходы (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) на собственное обучение в образовательных учреждениях;

2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения.

3) на обучение подопечных в возрасте до 18 лет (бывших подопечных в возрасте до 24 лет) в образовательных учреждениях по очной форме обучения;

4) на обучение братьев (сестер) в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения. При этом вычет предоставляется налогоплательщику до достижения его братьями (сестрами) 24-летнего возраста даже в том случае, если он является их опекуном или попечителем (Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-04-05/14375). То есть ограничение по возрасту, установленное абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ для подопечных (18 лет), в данном случае не применяется.

Обратите внимание!

Понятие "образовательное учреждение" не раскрыто ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Федеральном законе от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", действующем с 1 сентября 2013 г. Подробнее о нем - в разд. 3.2.2.4 "Понятия "образовательное учреждение" и "организация, осуществляющая образовательную деятельность" для целей социального вычета на обучение".

Таким образом, вычет по расходам на обучение могут применить следующие категории граждан:

- учащиеся;

- родители учащихся;

- опекуны и попечители учащихся;

- братья и сестры учащихся, в том числе не являющиеся полнородными (Письмо Минфина России от 18.10.2011 N 03-04-08/8-186 (доведено до сведения нижестоящих органов Письмом ФНС России от 25.04.2012 N ЕД-4-3/6995@)).

Стоит отметить, что если расходы на обучение несут одновременно ребенок и его родитель, то каждый из них вправе заявить вычет в сумме произведенных затрат по самостоятельному основанию. Данное правило действует независимо от того, работает обучающийся или нет.

Такие разъяснения даны Минфином России в Письме от 19.04.2013 N 03-04-05/7-391 применительно к ситуации, когда в дополнительном соглашении к договору на обучение, заключенному с образовательным учреждением, указано на возможность оплаты обучения и обучающимся, и его родителем.

3.2.2.2. Размер вычета

Налогоплательщик может заявить вычет по расходам на собственное обучение, обучение ребенка, подопечного, брата (сестры) в размере понесенных им расходов, но в пределах максимальных сумм, определенных ст. 219 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

По расходам налогоплательщика на собственное обучение и обучение его брата (сестры) действует ограничение суммы вычета (120 000 руб.), которое является общим для четырех видов вычетов (абз. 1, 6 пп. 2 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ):

- вычета по расходам на обучение налогоплательщика (его брата (сестры));

- вычета по расходам на медицинские услуги (за исключением расходов по дорогостоящему лечению), лекарственные препараты и страховые взносы по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, а также по договорам добровольного страхования его супруга (супруги), родителей, детей (подопечных);

- вычета по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни;

- вычета по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Примечание

Такой порядок применения ограничения по суммам вычетов нашел отражение в п. 3 листа Е1 налоговой декларации по НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@.

При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каких размерах он будет учитывать для получения вычета (Письма УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@, от 28.10.2010 N 20-14/4/113533@, от 23.08.2010 N 20-14/4/088305@).

Например, Н.А. Ванеев в течение года понес расходы на свое обучение в размере 60 000 руб., на обучение сестры в размере 20 000 руб., а также на медицинские услуги и приобретение лекарственных препаратов на сумму 50 000 руб. Также в этом году он потратил 40 000 руб. на уплату страховых взносов по добровольному пенсионному страхованию себя и супруги.

Таким образом, общая сумма расходов Н.А. Ванеева составила 170 000 руб. Однако он может заявить социальный вычет только в пределах 120 000 руб. Н.А. Ванеев должен сам определить, какие из перечисленных расходов и в каких суммах он заявит в составе вычета.

Что касается вычета в части расходов на обучение детей, а также подопечных налогоплательщика, то он не зависит от общего размера социального вычета, приведенного выше. Однако его размер тоже ограничен. Так, расходы на обучение детей и подопечных налогоплательщика могут быть учтены в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося. Причем эта сумма является общей на обоих родителей, опекунов, попечителей (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Например, предположим, что у супругов Сидоровых фактические расходы на обучение двух детей составили в текущем году 70 000 руб. - 40 000 и 30 000 руб. соответственно.

Следовательно, общая сумма расходов может быть учтена в полном объеме, поскольку не превышает установленного ограничения в размере 50 000 руб. на каждого ребенка (40 000 руб. < 50 000 руб.; 30 000 руб. < 50 000 руб.). Заявить социальный вычет вправе оба супруга.

Заметим, что, по мнению контролирующих органов, если учреждение оказывает иные услуги помимо образовательных (например, обеспечивает питание, медицинское наблюдение и др.), то расходы на них не учитываются в составе социального вычета на обучение (Письма Минфина России от 09.06.2011 N 03-04-05/5-414, УФНС России по г. Москве от 28.09.2010 N 20-14/4/101643, от 05.07.2010 N 20-14/4/069851@). В таком случае для получения вычета необходимо, чтобы стоимость обучения была отдельно выделена в договоре (Письмо ФНС России от 09.02.2009 N 3-5-03/124@).

В заключение отметим, что, по мнению Минфина России, нельзя заявлять к вычету:

- проценты, уплаченные налогоплательщиком по кредитам, израсходованным на оплату своего обучения (Письмо от 02.11.2011 N 03-04-05/7-851);

- проценты, уплаченные банку в виде комиссии за перечисление платы за обучение (Письмо от 30.12.2011 N 03-04-05/9-1132).