18.2.1.1. Когда подавать справки 2-ндфл не нужно

Вам не нужно оформлять и подавать в налоговый орган справки 2-НДФЛ по тем физическим лицам, с доходов которых вы не обязаны исчислять и удерживать НДФЛ. Ведь вы в таких ситуациях не являетесь налоговым агентом. Это касается:

1) выплаты доходов определенной категории налогоплательщиков, которые обязаны уплачивать налог самостоятельно;

2) выплаты налогоплательщикам определенных видов доходов, при получении которых они должны самостоятельно уплатить налог;

3) выплаты доходов, которые не подлежат налогообложению.

Рассмотрим некоторые из этих ситуаций подробнее.

Примечание

О том, когда организация не признается налоговым агентом, вы можете узнать в разд. 9.3 "Когда организация не удерживает НДФЛ".

18.2.1.1.1. Представление справки 2-ндфл, если доход выплачен индивидуальному предпринимателю

Вы не обязаны представлять справку 2-НДФЛ в отношении доходов, выплаченных индивидуальному предпринимателю. Это связано с тем, что по доходам от предпринимательской деятельности такие лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог (п. 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживается Минфин России (Письма от 07.03.2014 N 03-04-06/10185, от 21.03.2011 N 03-04-06/3-52, от 01.02.2011 N 03-04-06/3-14, от 29.12.2010 N 03-04-06/6-321 (п. 1)).

Примечание

О том, нужно ли было представлять сведения в отношении индивидуальных предпринимателей до 2011 г., вы сможете узнать в разд. 4.2.2.1.1.1 "Доход выплачен индивидуальному предпринимателю" Архива налоговой отчетности.

18.2.1.1.2. Представление справки 2-ндфл, если доход выплачен лицу, занимающемуся частной практикой

Если вы оплачиваете услуги частного нотариуса, адвоката, действующего через адвокатский кабинет, частного врача, детектива или другого лица, занимающегося частной практикой, вы не приобретаете статус налогового агента. Налог эти лица (так же как и индивидуальные предприниматели) платят и декларируют самостоятельно (п. 2 ст. 226, ст. 227 НК РФ). Это значит, что представлять сведения об их доходах вы не должны (дополнительно см. Письма ФНС России от 28.04.2006 N 04-1-04/241, от 16.11.2005 N 04-1-03/567, УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 28-11/22942@).

Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/11889-08, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2007 N Ф04-4050/2007(35456-А45-40), от 31.05.2007 N Ф04-3473/2007(34765-А81-29)).

18.2.1.1.3. Представление справки 2-ндфл, если доход выплачен физическому лицу при покупке имущества

Подавать справку 2-НДФЛ в отношении дохода, выплаченного при покупке у физического лица его имущества, не нужно (Письма Минфина России от 02.07.2009 N 03-04-06-01/149, от 28.03.2008 N 03-04-05-01/89, от 30.03.2007 N 03-04-05-01/101, от 28.03.2007 N 03-04-05-01/93, ФНС России от 16.11.2005 N 04-1-03/567).

Суды поддерживают организации, признавая, что обязанности подавать сведения в таких случаях не возникает (Постановления ФАС Поволжского округа от 17.01.2006 N А06-2716/4-24/05, ФАС Центрального округа от 08.06.2006 N А35-1803/05-С3, ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2005 N А52-6745/2004/2).

18.2.1.1.4. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ СПРАВКИ 2-НДФЛ,

ЕСЛИ ОРГАНИЗАТОРАМИ ЛОТЕРЕЙ, АЗАРТНЫХ ИГР

(В БУКМЕКЕРСКИХ КОНТОРАХ, ТОТАЛИЗАТОРАХ, КАЗИНО,

ЗАЛАХ ИГРОВЫХ АВТОМАТОВ) ВЫПЛАЧЕН ДОХОД ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ

В ВИДЕ ВЫИГРЫША

С 1 января 2014 г. организаторы азартных игр, проводимых в букмекерских конторах и тотализаторах, признаются налоговыми агентами в отношении выплачиваемых физическим лицам выигрышей.

Соответствующие изменения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 23.07.2013 N 198-ФЗ.

Во-первых, Налоговый кодекс РФ дополнен ст. 214.7 "Особенности определения налоговой базы по доходам в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе", в которой указано, что суммы выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе, подлежат налогообложению у источника выплат.

Примечание

Источником выплат в данном случае являются организаторы азартных игр в букмекерской конторе и тотализаторе. Такой вывод, например, следует из положений п. п. 19, 20 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".

Во-вторых, соответствующие изменения внесены в пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ. Приведенной нормой установлен перечень выигрышей, с которых НДФЛ уплачивают физические лица - получатели дохода самостоятельно. Теперь из перечня таких выигрышей исключены выплачиваемые в букмекерских конторах и тотализаторах (см. предыдущую редакцию пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Учитывая изложенное, организаторы азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, признаваемые с 2014 г. налоговыми агентами при выплате физическим лицам выигрышей, несут обязанность по представлению в налоговые органы справок по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) в качестве ежегодной отчетности о выплаченных налогоплательщикам доходах и удержанных суммах налога (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Для исполнения этой и других обязанностей налогового агента организатор азартных игр в букмекерской конторе или тотализаторе должен получить от участника азартных игр сведения, необходимые для заполнения справки 2-НДФЛ. Это, в частности, ИНН (при его наличии), Ф.И.О., статус налогоплательщика (резидент, нерезидент РФ), дата рождения, гражданство, реквизиты документа, удостоверяющего личность.

Фамилию, имя, отчество, дату рождения, гражданство, а также реквизиты документа, удостоверяющего личность, налоговый агент получит из паспорта физического лица. Напомним, что ст. 6.1 Закона N 244-ФЗ (введена Федеральным законом от 23.07.2013 N 198-ФЗ) на организаторов азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах возложена обязанность при приеме от физических лиц ставок на официальные спортивные соревнования и при выплате выигрышей требовать от участника азартной игры предъявить документ, удостоверяющий его личность.

Что касается ИНН и налогового статуса физического лица (резидент, нерезидент РФ), то полагаем, что организатору азартных игр как налоговому агенту следует запросить данные сведения у налогоплательщика (участника азартных игр) отдельно.

Примечание

Если налогоплательщик не сможет сообщить свой ИНН, его можно узнать на сайте ФНС России по адресу: http://service.nalog.ru/inn-others.do.

В отношении сведений о налоговом статусе физического лица, получившего выигрыш, могут возникнуть затруднения в части определения перечня, объема, видов документов, которые следует запросить у налогоплательщика. В настоящее время мы не располагаем официальными разъяснениями контролирующих органов по данному вопросу. Общую информацию о порядке определения налогового статуса физического лица читайте в разд. 1.1 "Резиденты и нерезиденты РФ как налогоплательщики. Порядок определения налогового статуса (резидентства) российских и иностранных граждан, лиц без гражданства" и разд. 1.2 "Документальное подтверждение статуса резидента или нерезидента (времени пребывания на территории РФ)".

Относительно выигрышей, полученных физическими лицами в других игорных заведениях (казино и залах игровых автоматов), а также от участия в лотереях, отметим, что для них порядок налогообложения остался прежним. Налог с дохода в виде выигрыша уплачивают физические лица самостоятельно (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В данном случае организаторы азартных игр и лотерей не признаются налоговыми агентами при выплате выигрышей физическим лицам, а значит, подавать справки 2-НДФЛ в налоговые органы о таких доходах они не должны. С этим соглашаются и контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 23.12.2004 N 03-05-01-04/124, УФНС России по г. Москве от 26.04.2006 N 28-11/34235) и суды (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.10.2007 N А33-3679/07-Ф02-6705/07).