Глава 17. Работники-иностранцы

Привлечение к работе иностранных граждан в последнее время достаточно распространено.

Осуществление иностранцами трудовой деятельности в России не противоречит законодательству РФ. Они так же, как и российские граждане, вправе свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать себе род деятельности и профессию (ч. 1 ст. 37, ч. 3 ст. 62 Конституции РФ, ч. 5 ст. 11 ТК РФ).

В свою очередь, некоторым работодателям использование труда иностранных граждан дает возможность снизить затраты на зарплату. Ведь российские граждане неохотно устраиваются на низкооплачиваемую, не требующую особой квалификации работу (например, рабочие на стройках, уборщицы, домработницы, официанты и т.д.).

Для других работодателей, наоборот, это способ привлечь к работе уникального специалиста, имеющего именно зарубежный опыт работы.

Независимо от целей, которые преследуют работодатели, наличие в штате иностранцев требует соблюдения особых правил, установленных российским законодательством.

Правовое положение иностранцев в России (в том числе в сфере трудовых отношений) определяет Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Согласно данному Закону всех иностранцев, находящихся на территории РФ, можно разделить на три категории:

1) временно пребывающие в РФ (ст. 5 Закона N 115-ФЗ);

2) временно проживающие в РФ (ст. 6 Закона N 115-ФЗ);

3) постоянно проживающие в РФ (ст. 8 Закона N 115-ФЗ).

От статуса иностранца зависит порядок оформления его на работу. В частности, как работодателю вам предстоит решить ряд вопросов:

- надо ли получать разрешение на привлечение и использование иностранных работников;

- нужно ли вам ходатайствовать о приглашении на въезд в РФ иностранца;

- можно ли принять иностранца на работу в РФ, если у него нет соответствующего разрешения, или же наличие такого документа при трудоустройстве обязательно;

- следует ли уведомить органы власти о прибытии иностранного гражданина к месту работы в РФ, заключении с ним трудового или гражданско-правового договора и др.;

- существуют ли ограничения по использованию иностранных работников в хозяйственной деятельности (по количеству, в зависимости от их квалификации и т.п.)?

Несоблюдение порядка трудоустройства иностранных граждан грозит работодателю высокими штрафами (ст. 18.15 КоАП РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Здесь и далее под понятием "иностранный гражданин" мы подразумеваем также лиц без гражданства, за исключением тех случаев, когда для них в законодательстве установлены специальные нормы.

О порядке привлечения и использования иностранной рабочей силы см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

Какая налоговая ставка (13 или 30%) применяется к доходам

от работы по найму, которые получены иностранцами,

не признаваемыми налоговыми резидентами РФ,

но являющимися гражданами государств - членов ЕАЭС

(Беларуси, Казахстана, Армении)

По общему правилу к получаемым налогоплательщиками, которые не признаются налоговыми резидентами РФ, доходам от источника в РФ применяется налоговая ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Однако, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются положения международного договора РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).

При исчислении НДФЛ с доходов от работы по найму, выплачиваемых гражданам государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), не признаваемым налоговыми резидентами РФ, следует учитывать положения ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014. Так, исходя из положений данной статьи если одно государство - член ЕАЭС в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства - члена ЕАЭС в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве, то такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным по таким доходам для физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.

Иначе говоря, указанные доходы граждан (и одновременно налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием)) стран - участниц ЕАЭС с первого дня работы этих граждан в РФ облагаются по ставкам, установленным в отношении таких доходов налоговым резидентам РФ.

Напомним, что доходы, выплачиваемые налоговым резидентам РФ в связи с работой по найму, облагаются по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ.

Учитывая приведенные положения, Минфин России в Письме от 27.01.2015 N 03-04-07/2703 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 03.02.2015 N БС-4-11/1561) указал, что доходы от работы по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, с 1 января 2015 г. облагаются НДФЛ по налоговой ставке 13% начиная с первого дня работы таких граждан на территории РФ.

Примечание

Отметим, что 23 декабря 2014 г. подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступает в силу в соответствии со ст. 11 Договора от 23.12.2014 о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года).

СИТУАЦИЯ: Нужно ли было до 2015 г. уведомлять налоговый орган о заключении трудового (гражданско-правового) договора с иностранцем, временно пребывающим в России в безвизовом порядке?

Работодатель должен уведомлять о "безвизовом" иностранном работнике территориальный орган ФМС России, а также службу занятости населения в субъекте РФ. Такая обязанность установлена п. 9 ст. 13.1 Закона N 115-ФЗ.

Информирование работодателем налогового органа в данной норме не предусмотрено. Однако на практике некоторые налоговые инспекции требуют сообщать им о привлечении "безвизового" иностранца, ссылаясь на пп. 4 п. 8 ст. 18 Закона N 115-ФЗ. А если такое уведомление не представлено, то работодатель привлекается к административной ответственности по ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ.

Споры о правомерности подобных действий рассматривались в Высшем Арбитражном Суде РФ и Верховном Суде РФ. Но выводы высших судебных инстанций разные.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.02.2010 N 11773/09 обратил внимание на то, что пп. 4 п. 8 ст. 18 Закона N 115-ФЗ действует только в отношении иностранцев, которые прибыли в РФ по приглашению работодателя. То есть данная норма распространяется на временно пребывающих в России на основании визы (п. 2 ст. 18 Закона N 115-ФЗ).

Особенности привлечения иностранных работников, прибывших в РФ в безвизовом порядке, закреплены в ст. 13.1 Закона N 115-ФЗ. В ней отсутствует указание об уведомлении работодателем налогового органа о приеме на работу "безвизового" иностранца. В связи с этим такое требование проверяющих Президиум ВАС РФ признал незаконным.

Вместе с тем у Президиума ВС РФ по данному вопросу противоположное мнение: работодатель обязан уведомлять налоговый орган о привлечении к трудовой деятельности иностранца. Причем независимо от того, в каком порядке он прибыл в Россию: на основании визы или в безвизовом порядке.

Данная позиция Суда отражена в Обзоре законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за второй квартал 2009 года, утвержденном Постановлением Президиума ВС РФ от 16.09.2009.

По нашему мнению, во избежание конфликта с контролирующими органами лучше все же направить в налоговую инспекцию уведомление о приеме на работу "безвизового" иностранца. Сделать это можно в течение 10 дней со дня заключения с ним трудового или гражданско-правового договора (пп. 4 п. 8 ст. 18 Закона N 115-ФЗ). Для уведомления рекомендуем использовать форму, которая приведена в Письме ФНС России от 24.08.2007 N ГИ-6-04/676@.

17.1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ

И ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НДФЛ С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

И ИНЫХ ДОХОДОВ РАБОТНИКОВ-ИНОСТРАНЦЕВ

(РЕЗИДЕНТОВ И НЕРЕЗИДЕНТОВ)

По общему правилу доходы иностранных работников, полученные ими в России, облагаются НДФЛ в том же порядке, что и доходы российских работников (п. 1 ст. 207, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ).

Вы как работодатель являетесь по отношению к иностранным работникам налоговым агентом и должны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с доходов, которые вы им выплачиваете (п. п. 1, 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Исключение предусмотрено лишь в отношении иностранных лиц, которые работают у граждан РФ на основании патента. Они самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ (п. 1 ст. 227.1 НК РФ).

Для налогообложения доходов иностранных работников имеет значение наличие у них статуса налогового резидента. Дело в том, что налогообложение доходов работников-нерезидентов отличается от налогообложения доходов работников - налоговых резидентов РФ:

а) у нерезидентов ставка НДФЛ составляет 30%, у резидентов - 13% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ);

б) нерезидентам не положены стандартные налоговые вычеты, а резидентам они предоставляются (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Следовательно, на дату выплаты дохода иностранному работнику вам нужно определять его налоговый статус: является он налоговым резидентом РФ или нет (Письмо Минфина России от 07.04.2011 N 03-04-06/6-79).

Исключение предусмотрено:

- для иностранных работников - высококвалифицированных специалистов (ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ);

- для иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента (ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ);

- для иностранцев, которые признаны беженцами или получили временное убежище на территории РФ в соответствии с Законом N 4528-1.

В отношении их доходов применяется ставка 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, кто такие налоговые резиденты РФ и как определяется их статус, а также о лицах, которые не являются резидентами РФ, вы можете узнать в разд. 1.1 "Резиденты и нерезиденты РФ как налогоплательщики. Порядок определения налогового статуса (резидентства) российских и иностранных граждан, лиц без гражданства".

Если в течение налогового периода (календарного года) иностранец работал у вас и его налоговый статус не менялся, проблем при налогообложении его доходов возникать не должно. Вы ежемесячно исчисляете и удерживаете с его доходов НДФЛ:

- по ставке 30%, если он не является налоговым резидентом РФ, либо

- по ставке 13%, если он налоговый резидент РФ.

В данном случае по итогам налогового периода вам не нужно корректировать эту сумму (Письмо Минфина России от 04.07.2007 N 03-04-06-01/210 (п. 3)).

Например, в организации "Дельта" с февраля текущего года работает продавцом гражданка Украины Р.И. Яценко. Она находится на территории РФ с июля предыдущего года и на дату приема на работу в организацию "Дельта" уже имела статус налогового резидента РФ. В текущем году ее статус не менялся (Р.И. Яценко покидала территорию РФ только на время отпуска продолжительностью 28 календарных дней). Следовательно, по итогам года оснований для пересчета НДФЛ, который ежемесячно удерживался из ее заработной платы по ставке 13%, у организации нет.

Однако важно учесть еще один нюанс. Если с государством, гражданином которого является иностранный работник, Россия заключила международный договор о налогообложении доходов физических лиц, то доходы такого работника будут облагаться в соответствии с правилами этого договора (ст. 7 НК РФ).

Например, между Правительством РФ и Правительством Украины заключено Соглашение от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" (далее - Соглашение от 08.02.1995).

Исходя из норм Соглашения доходы граждан Украины от работы по найму в РФ по общему правилу облагаются НДФЛ в России (п. 1 ст. 15 Соглашения от 08.02.1995).

Однако предусмотрены случаи, когда вознаграждение указанных работников подлежит налогообложению в Украине. Для этого необходимо, чтобы одновременно выполнялись следующие условия (п. 2 ст. 15 Соглашения):

1) иностранный работник осуществляет работу на территории РФ в течение периода или периодов, не превышающих в общей сложности 183 календарных дня в течение календарного года (пп. "а" п. 2 ст. 15 Соглашения);

2) вознаграждение выплачивается гражданину Украины нанимателем (от имени нанимателя), который не является резидентом РФ (пп. "б" п. 2 ст. 15 Соглашения);

3) расходы по выплате вознаграждений не несут постоянное представительство (база), которое наниматель имеет на территории РФ (пп. "в" п. 2 ст. 15 Соглашения).

Таким образом, при соблюдении перечисленных условий российский работодатель не признается налоговым агентом в отношении доходов резидентов Украины и, соответственно, НДФЛ в России с таких доходов не уплачивается.

Но для этого работнику - гражданину Украины следует представить вам, а также в налоговый орган, где вы состоите на налоговом учете, подтверждение своего постоянного местопребывания на территории Украины, выданное налоговыми органами Украины (п. 2 ст. 232 НК РФ). На это указано в Письмах Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/208, ФНС России от 24.04.2006 N 04-1-03/227.

Если же в течение календарного года налоговый статус иностранного работника менялся (работник приобрел или, наоборот, утратил статус резидента), то сумму НДФЛ с его доходов вам нужно будет корректировать. О том, как это сделать, мы расскажем далее.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 17.1.1. Порядок пересчета (перерасчета) и возврата НДФЛ при изменении статуса работника-иностранца (нерезидент стал резидентом) >>>

разд. 17.1.2. Порядок пересчета (перерасчета) и удержания НДФЛ при изменении статуса работника-иностранца (резидент стал нерезидентом) >>>

разд. 17.1.3. Облагается ли НДФЛ стоимость бесплатно предоставленного (компенсация оплаты) жилья работникам-иностранцам, временно пребывающим в РФ на основании визы? >>>