3.1.2.7. Если в 2011 г. И ранее налогоплательщик имел право на получение двойного вычета по двум основаниям

Напомним, что до внесения в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ изменений Законом N 330-ФЗ, установивших конкретные размеры вычетов на детей-инвалидов, действовало положение абз. 6 данного подпункта о том, что на таких детей вычет удваивается.

Соответственно, возникали ситуации, когда налогоплательщикам полагался двойной вычет по двум основаниям (например, ребенок-инвалид находился на обеспечении единственного родителя). В этой ситуации общий вычет предоставлялся в четырехкратном размере (Письма Минфина России от 17.03.2005 N 03-05-01-03/20, от 04.04.2005 N 03-05-01-04/83, ФНС России от 08.08.2008 N 3-5-04/380@, УФНС России по г. Москве от 19.01.2009 N 18-14/002387@).

Например, водитель организации "Альфа" И.П. Шаров являлся опекуном несовершеннолетнего ребенка-инвалида. Следовательно, И.П. Шарову ежемесячно должен был предоставляться вычет в размере 4000 руб. (1000 руб. x 2 x 2) до тех пор, пока общая сумма его дохода с начала года не превысит 280 000 руб.

Данное правило можно было применять до 22 ноября 2011 г., т.е. до вступления в силу изменений в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, внесенных Законом N 330-ФЗ. Указанный Закон отменил удвоенный вычет на детей-инвалидов и установил специальный размер такого вычета, распространив его действие на период с 1 января 2011 г.

Данные изменения потребовали перерасчета налоговой базы по НДФЛ за 2011 г. по налогоплательщикам, получающим такой вычет, и возврата им суммы излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 или п. 4 ст. 218 НК РФ.

3.1.3. Предоставление вычета налоговым агентом

Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13% (п. 3 ст. 218 НК РФ).

При этом важно отметить следующую позицию контролирующих органов. Исходя из п. 3 ст. 210 НК РФ стандартные налоговые вычеты применяются при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ <1>. Если доход работника подлежит обложению по ставке 13% на основании п. 3 ст. 224 НК РФ, вычеты ему не предоставляются. См., например, Письмо ФНС России от 30.10.2014 N БС-3-11/3689@.

--------------------------------

<1> Отметим, что с 1 января 2015 г. Налоговым кодексом РФ предусматривается исключение из данного правила. С указанной даты ставка НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов налоговыми резидентами РФ, увеличивается с 9% до 13%. При этом сумму таких доходов, несмотря на применение к ним ставки НДФЛ 13%, нельзя уменьшить на налоговые вычеты по НДФЛ (абз. 2 п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ РФ, пп. "б" п. 25, пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

Если налогоплательщик получает такие доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет. Для этого налогоплательщику нужно написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента. А также представить налоговому агенту документы, которые подтверждают его право на стандартные вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Заявление на вычет для налогового агента достаточно оформить один раз. Новое заявление понадобится представить, если у налогоплательщика впоследствии изменится основание для вычета (Письмо Минфина России от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551). Такая ситуация может возникнуть, например, при рождении ребенка.

Кроме того, новое заявление должны будут подать и работники организации, возникшей в результате реорганизации. Данный порядок применяется и в том случае, если предыдущий работодатель передал ей поданные ему заявления на предоставление вычета и документы, подтверждающие право на него. Это связано с тем, что указанное заявление должно быть адресовано налоговому агенту (п. 3 ст. 218 НК РФ). Такие разъяснения даны в Письме ФНС России от 18.09.2014 N БС-4-11/18849@ в отношении реорганизации в форме выделения, однако полагаем, что они справедливы и в отношении любой другой формы реорганизации.

См. образец заявления на получение стандартного налогового вычета на основании пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (на примере вычета, предоставляемого согласно абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

См. образец заявления на получение стандартного налогового вычета на ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговым агентом, предоставляющим стандартные вычеты, может быть не только работодатель, с которым у налогоплательщика заключен трудовой договор, но и иное физическое или юридическое лицо, которое выплачивает налогоплательщику доход (Письма ФНС России от 25.03.2009 N 3-5-04/302@, от 09.10.2007 N 04-1-02/002656@).

Например, юрист А.И. Шестова является внештатным сотрудником организации "Альфа". Она на долгосрочной основе оказывает организации юридические услуги по гражданско-правовому договору. Несмотря на то что А.И. Шестова не состоит в трудовых отношениях с организацией, она вправе обратиться с заявлением к директору организации "Альфа" с просьбой о предоставлении ей стандартных налоговых вычетов.

СИТУАЦИЯ: Предоставление стандартного налогового вычета в ситуации, когда заявление на вычет подано не в первом месяце налогового периода

По общему правилу стандартный вычет предоставляется налогоплательщику на основании его заявления (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Налогоплательщики не всегда подают такие заявления в первый месяц налогового периода. Обычно на практике они делают это позже - в феврале, марте, середине года и т.д.

Должен ли налоговый агент в этих случаях предоставлять стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода, включая месяцы до подачи заявления? Или же вычет предоставляется с месяца, в котором заявление было подано?

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118 (п. 1), правильным является первый вариант. Финансовое ведомство указало, что независимо от того, в каком месяце сотрудник подал заявление (с подтверждающими документами), налоговый агент вправе предоставить ему стандартные вычеты с начала года.

СИТУАЦИЯ: Порядок предоставления стандартных вычетов работникам при начислении отпускных по "переходящему" (приходящемуся на часть текущего и часть следующего месяца) отпуску

Отпуск работника может приходиться как на один месяц, так и на два, т.е. начаться в одном месяце, а закончиться в другом (далее по тексту - "переходящий" отпуск).

Однако независимо от вида отпуска выплата отпускных должна быть осуществлена за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

В Письме от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306 Минфин России, руководствуясь положениями п. 3 ст. 210, ст. 218, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4 ст. 226 НК РФ, разъяснил, что при выплате отпускных налоговую базу по НДФЛ следует определять с учетом предоставления стандартного налогового вычета.

Обратите внимание!

Если при выплате отпускных работнику предоставлен стандартный вычет по пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (вычеты на детей), а по итогам месяца при окончательном расчете с ним за месяц выяснится, что доходы, исчисленные нарастающим итогом с начала года, превысили лимит в 280 000 руб., у налогоплательщика возникнет недоимка по НДФЛ в связи с предоставлением ему указанного вычета, право на который он утратил на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

С учетом изложенного рекомендуем налоговым агентам предоставлять стандартные вычеты на детей своим работникам не при выплате отпускных, а на момент определения итогового размера дохода работника за месяц (как правило, это выплата заработной платы по итогам месяца).

Следует ли работодателю при выплате работнику отпускных и исчислении с их суммы НДФЛ предоставить ему стандартные налоговые вычеты за оба месяца, на которые будет приходиться отпуск, если отпуск "переходящий"?

По мнению Минфина России, стандартные вычеты за конкретный месяц налогового периода могут быть предоставлены при выплате заработной платы и отпускных за этот месяц. Стандартные вычеты за следующий месяц, на который приходится часть отпуска, могут быть предоставлены не ранее того, как будет определена величина доходов работника нарастающим итогом с начала года за этот же месяц (см. Письмо от 11.05.2012 N 03-04-06/8-134).

Например, В.П. Кузнецов взял отпуск с 18 июля по 5 августа.

14 июля ему были выплачены отпускные и предоставлен стандартный вычет на ребенка за июль. Стандартный вычет на ребенка за август В.П. Кузнецову будет предоставлен при определении величины дохода, полученного им с начала года, по итогам августа.

СИТУАЦИЯ: За какие месяцы предоставляются налогоплательщику стандартные налоговые вычеты, если доходы ему выплачиваются по срочному трудовому договору (гражданско-правовому договору на оказание услуг, выполнение работ)

Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода (календарного года) (ст. 216, пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

На практике встречаются ситуации, когда трудовые (гражданско-правовые) договоры заключаются не на полный налоговый период, а на его часть - на месяц, несколько месяцев.

Как в таких случаях налоговый агент должен предоставлять стандартные налоговые вычеты работнику (исполнителю)? Следует ли предоставить вычеты за все месяцы налогового периода, включая те, в которых договорные отношения между сторонами отсутствовали, учитывая требования ст. 218 НК РФ о том, что вычеты положены налогоплательщику за каждый месяц налогового периода? Или же период предоставления вычетов ограничен сроком действия соответствующего договора?

По мнению Минфина России, при заключении гражданско-правового договора заказчик признается налоговым агентом только на период действия такого договора, а значит, стандартные вычеты он может предоставлять только за месяцы, на которые договор заключен (Письмо от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81).

Например, организация "Альфа" в течение одного года трижды заключала с И.Н. Семеновой договор на выполнение малярных работ (в марте, июне и сентябре). Все остальное время И.Н. Семенова не работала. Организация предоставит ей стандартные налоговые вычеты только за три указанных месяца.

К аналогичному, по сути, выводу приходит и УФНС России по г. Москве в Письме от 01.06.2010 N 20-15/3/057717.

У налогоплательщика может возникнуть вопрос, как быть с вычетами за остальные месяцы налогового периода.

Полагаем, что он может воспользоваться положениями п. 4 ст. 218 НК РФ, где, в частности, сказано следующее: если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику были предоставлены в меньшем размере, чем установлено в ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, инспекцией производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных в ст. 218 НК РФ.

Иными словами, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик может дополучить полагающиеся ему стандартные вычеты, обратившись в налоговую инспекцию. Однако отметим, что с учетом позиции Минфина России, выраженной в отношении предоставления стандартных вычетов сотруднику, вышедшему из отпуска по уходу за ребенком, не исключено, что в вычете вам откажут.

СИТУАЦИЯ: Предоставление стандартных налоговых вычетов налоговым агентом при выплате налогоплательщику (физическому лицу) дохода, не обусловленного договорными отношениями

Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода (календарного года) (ст. 216, пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

На практике встречаются ситуации, когда налоговые агенты выплачивают доходы физическим лицам, с которыми не заключены трудовые (гражданско-правовые) договоры.

Как в таких случаях налоговый агент должен предоставлять стандартные налоговые вычеты налогоплательщику (получателю дохода)? Следует ли предоставить ему вычеты за все месяцы налогового периода, учитывая требования ст. 218 НК РФ о том, что вычеты положены налогоплательщику за каждый месяц налогового периода? Или же вычеты предоставляются только за месяц, в котором выплачен доход?

В Письме от 26.12.2011 N 03-04-06/7-359 Минфин России указал, что в случае выплаты налоговым агентом единовременной материальной помощи неработающим пенсионерам стандартные вычеты предоставляются за те месяцы налогового периода, в которых получен данный доход.

Полагаем, что и в иных случаях выплаты доходов физическим лицам, с которыми не заключены трудовые (гражданско-правовые) договоры, контролирующие органы будут придерживаться такой же точки зрения.

Например, организация "Альфа" 15 июля текущего года выплатила материальную помощь своей бывшей работнице Т.В. Цветковой. Организация предоставит ей стандартные налоговые вычеты только за июль.