12.1.5. Компенсация за просрочку выплаты заработной платы

Денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за просрочку выплаты заработной платы (ст. 236 ТК РФ), не подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 23.01.2013 N 03-04-05/4-54, от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526, ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209).

Минимальный размер такой компенсации, установленный ст. 236 ТК РФ, составляет 1/300 ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день просрочки. Размер компенсации может быть увеличен в соответствии с локальным нормативным актом, трудовым или коллективным договором (ст. 236 ТК РФ). Повышенная компенсация, выплаченная в установленных в указанном порядке размерах, также не будет облагаться НДФЛ (Письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450 (п. 2), от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261, УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@).

В то же время если размер компенсации не закреплен указанными документами, однако она выплачивается в сумме, превышающей минимальный размер, который предусмотрен ст. 236 ТК РФ, то с суммы превышения придется заплатить НДФЛ. На это прямо указано в Письмах Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261, от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247 (п. 3).

Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ компенсаций за просрочку выплаты заработной платы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

О порядке выплаты денежной компенсации за задержку заработной платы см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

Отметим, что ранее московские налоговики считали, что суммы превышения такой компенсации над минимальным размером, предусмотренным ст. 236 ТК РФ, в любом случае облагаются НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2005 N 28-10/67159).

12.2. Исчисляем, удерживаем и перечисляем ндфл с заработной платы

Исчисление НДФЛ с заработной платы производится по итогам месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 01.11.2004 N 03-05-01-04/68, УФНС России по г. Москве от 29.03.2006 N 28-11/24199, от 06.07.2005 N 18-11/3/47804).

Аналогичный порядок применяется и в отношении заработной платы, выданной в натуральной форме.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы в натуральной форме вы сможете узнать в разд. 12.2.7 "Выплата заработной платы в натуральной форме".

Для того чтобы исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с заработной платы, бухгалтер должен выполнить ряд последовательных действий, а именно:

1) определить сумму облагаемого дохода;

2) определить ставку налога, которую следует применить;

3) определить налоговую базу;

4) исчислить сумму налога;

5) удержать сумму налога;

6) перечислить сумму налога в бюджет.

Но прежде чем начать исчислять НДФЛ с заработной платы работника, необходимо определиться с его налоговым статусом.

Это связано с тем, что для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, порядок исчисления налога будет другим (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Примечание

О том, кто такие налоговые резиденты, вы можете узнать в разд. 1.1 "Резиденты и нерезиденты РФ как налогоплательщики. Порядок определения налогового статуса (резидентства) российских и иностранных граждан, лиц без гражданства".