11.3.1. Документы, необходимые для освобождения от уплаты ндфл, проведения зачета и получения иных налоговых привилегий

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы следующие документы:

1) официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. В частности, это может быть сертификат о подтверждении налогового статуса налогоплательщика или иной документ, выданный компетентным органом соответствующего государства;

2) документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Причем подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на освобождение от уплаты налога, проведение зачета, получение налоговых вычетов или привилегий. Об этом сказано в п. 2 ст. 232 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 31.08.2010 N 03-04-08/4-189, от 09.07.2010 N 03-08-05, от 13.10.2009 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 04.03.2010 N 20-14/3/022678, от 21.01.2010 N 20-15/3/4613, от 28.04.2009 N 20-15/3/041871@).

Действие указанного подтверждения распространяется на доходы физического лица, полученные в том году, в котором выдано подтверждение. Это не зависит от количества, вида или регулярности выплат (Письмо Минфина России от 30.11.2010 N 03-04-06/2-275).

Заметим, что, по мнению Минфина России, если подтверждение будет представлено по истечении одного года, налоговые привилегии не предоставляются. Причем в данном случае не применяются общие положения ст. 78 НК РФ о праве налогоплательщика подать заявление на возврат (зачет) сумм излишне уплаченного налога в течение трех лет с момента возникновения переплаты (Письмо Минфина России от 31.08.2010 N 03-04-08/4-189).

Представить можно сам оригинал подтверждения либо нотариально заверенную копию с проставлением на таком подтверждении апостиля (Письмо ФНС России от 09.09.2008 N 3-5-04/497).

В то же время апостилирование документов, которые подтверждают налоговый статус лица, может и не производиться. Это возможно в том случае, когда соответствующее условие предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения, заключенным между Российской Федерацией и иностранным государством, резидентство которого подтверждает налогоплательщик (Письма ФНС России от 14.01.2014 N ОА-4-13/232@, от 16.09.2013 N ОА-4-13/16590@).

В подтверждении должно быть указано, что налогоплательщик является налоговым резидентом иностранного государства. Например, нотариально удостоверенная карточка с идентификационным номером налогоплательщика, выданная налоговым органом иностранного государства, таким документом не признается. Об этом говорится в Письме Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-01/23.

Зачастую такие подтверждения составлены на иностранном языке. Поэтому наряду с самим подтверждением необходимо представить его нотариально заверенный перевод (Письмо Минфина России от 13.10.2009 N 03-08-05).

Налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом РФ, должен представить подтверждение в налоговый орган, а также налоговому агенту. Для последнего оно будет служить основанием для неудержания НДФЛ при выплате доходов или их налогообложении по ставкам, которые предусмотрены в соответствующем соглашении (Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/208).

Однако в Письме Минфина России от 29.10.2007 N 03-08-05 изложен несколько иной подход.

Так, по мнению финансового ведомства, пакет документов, указанный в п. 2 ст. 232 НК РФ, можно представить непосредственно налоговому агенту (см. также Письма Минфина России от 21.08.2008 N 03-08-05, от 12.08.2008 N 03-08-05). А уже налоговый агент при подаче налоговикам сведений о доходах физических лиц и суммах удержанных налогов представит его в налоговый орган.

Московские налоговики также считают возможным представить подтверждение налоговому агенту.

Вместе с тем, по их мнению, налоговый агент направляет данный документ в налоговый орган по месту своей постановки на налоговый учет. При этом решение о предоставлении налогоплательщику налоговых привилегий, предусмотренных международным договором (соглашением), принимает налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента. До получения такого решения налогового органа налогообложение доходов налогоплательщика производится в соответствии с законодательством РФ. То есть налоговый агент обязан исчислить и удержать НДФЛ с доходов нерезидента по ставке 30% и уплатить налог в бюджет (Письма УФНС России по г. Москве от 04.03.2010 N 20-14/3/022678, от 21.01.2010 N 20-15/3/4613, от 25.08.2008 N 28-11/080471, от 04.08.2008 N 28-10/074067@, от 16.07.2008 N 28-11/067406, от 10.06.2008 N 28-11/056333, от 15.05.2008 N 28-11/046602).

Отметим, что ФНС России придерживается иного мнения. Так, основанием для получения налоговых привилегий является наличие у налогового агента подтверждения статуса резидента иностранного государства (Письмо ФНС России от 09.09.2008 N 3-5-04/497).

А как быть в ситуации, когда источник выплаты налогооблагаемого дохода находится за пределами РФ и, соответственно, налогового агента нет? Такое, в частности, бывает, когда иностранцы работают в России на основании договора о предоставлении персонала. В данном случае подтверждающие документы вместе с налоговой декларацией по НДФЛ нужно представить в налоговый орган по месту учета иностранца либо по месту его жительства (пребывания) в РФ (Письмо Минфина России от 24.10.2007 N 03-04-05-01/341).

Если иностранец более не проживает в РФ, то указанные документы могут быть представлены в налоговый орган по месту учета российской организации, по договору о предоставлении персонала с которой он работал. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 16.10.2007 N 03-08-05).

Если привилегией пользуется налоговый резидент РФ, то представлять подтверждение резидентства не нужно. Достаточно к декларации приложить документ о полученном доходе и уплаченном налоге, подтвержденный налоговым (финансовым) органом соответствующего иностранного государства (Письма Минфина России от 27.01.2009 N 03-04-06-01/7, ФНС России от 30.03.2006 N 04-2-03/62).

Например, В.А. Смирнов представит в 2012 г. в налоговые органы декларацию по доходам, полученным им в 2011 г., где укажет доход от работы по найму от источника в Республике Беларусь, а также сумму налога, уплаченного им с такого дохода. К декларации В.А. Смирнов приложит документ о полученном доходе и уплаченном налоге, подтвержденный налоговым (финансовым) органом Республики Беларусь.

Важно иметь в виду, что, по мнению московских налоговиков, налогоплательщик помимо подтверждения также представляет заявление о получении налоговых привилегий (Письма УФНС России по г. Москве от 04.03.2010 N 20-14/3/022678, от 21.01.2010 N 20-15/3/4613, от 25.08.2008 N 28-11/080471, от 04.08.2008 N 28-10/074067@, от 16.07.2008 N 28-11/067406).

От себя отметим, что Налоговым кодексом РФ такого требования не предусмотрено.

11.3.2. ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ СТАТУСА

НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РФ, ПРЕДСТАВЛЯЕМОГО В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН

ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА, С КОТОРЫМ ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР

(СОГЛАШЕНИЕ, КОНВЕНЦИЯ) ОБ ИЗБЕЖАНИИ

ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Подтверждение статуса налогового резидента РФ осуществляет Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (Письма ФНС России от 13.03.2013 N ЕД-3-3/852@, от 24.08.2012 N ОА-3-13/3067@, УФНС России по г. Москве от 21.10.2009 N 13-11/110015).

Порядок подтверждения статуса налогового резидента РФ описан в Информационном сообщении ФНС России "О процедуре подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации". В данном Сообщении также указан перечень документов, необходимых для получения физическими лицами данного подтверждения.

Отметим, что подтверждение должно производиться вне зависимости от режима и порядка обложения доходов физического лица в России (Письма Минфина России от 09.09.2008 N 03-04-07-01/161, от 04.07.2008 N 03-04-07-01/113, ФНС России от 15.01.2009 N 3-7-03/15@).

Подтверждение статуса налогового резидента РФ осуществляется путем:

- выдачи справки установленного образца;

- заверения подписью должностного лица и печатью налогового органа формы, установленной законодательством иностранного государства (в случае если компетентные органы этого государства в установленном порядке уведомили ФНС России о наличии таких форм либо если информация о них размещена на официальных сайтах компетентных органов иностранного государства).