10.4.2. Обязательные сведения в налоговом регистре (налоговой карточке) по учету доходов, налоговых вычетов и налога на доходы физических лиц

Сведения в регистре, позволяющие идентифицировать налогоплательщика >>>

Сведения в регистре о видах выплаченных доходов >>>

Сведения в регистре о видах предоставленных налоговых вычетов >>>

Сведения в регистре о суммах доходов >>>

Сведения в регистре о датах выплаты доходов >>>

Сведения в регистре о статусе налогоплательщика >>>

Сведения в регистре о датах удержания НДФЛ >>>

Сведения в регистре о датах перечисления НДФЛ >>>

Сведения в регистре о реквизитах платежных поручений на уплату НДФЛ >>>

Сведения в регистре о суммах исчисленного и удержанного НДФЛ >>>

Сведения в регистре, позволяющие идентифицировать налогоплательщика

Поскольку в абз. 2 п. 1 ст. 230 НК РФ не сказано, какие конкретно данные, идентифицирующие налогоплательщика, нужно отразить, рекомендуем вам привести все те сведения, которые вы должны были указать в справке 2-НДФЛ, а именно:

- фамилию, имя, отчество физического лица;

- дату рождения;

- вид и код документа, удостоверяющего личность;

- серию и номер документа, удостоверяющего личность;

- ИНН (при его наличии);

- адрес места жительства в РФ (с кодом региона);

- адрес места жительства за пределами РФ;

- гражданство (с кодом страны).

Примечание

Подробнее о том, как заполняется соответствующий раздел в справке 2-НДФЛ, вы узнаете в разд. 18.6.5 "Заполняем раздел 2".

Сведения в регистре о видах выплаченных доходов

Вид выплаченных физическому лицу доходов отражается в регистре в соответствии с кодами, приведенными в Справочнике "Коды доходов" (Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Например, организация "Гамма" выплачивает своему работнику заработную плату и отпускные. Она укажет коды 2000 и 2012 соответственно.

На наш взгляд, в регистре не обязательно отражать доходы, которые полностью освобождены от обложения НДФЛ (их перечень содержится в ст. 217 НК РФ).

Дело в том, что по этим выплатам не формируется налоговая база и вы не являетесь налоговым агентом (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Отметим, что официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют, нет и судебной практики.

Тем не менее аналогичная точка зрения высказана, в частности, в консультации советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса К.В. Котова в журнале "Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 3.

В подтверждение изложенного приведем также Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007, 12.04.2007 N КА-А40/2260-07, в котором суд пришел к выводу, что в налоговой карточке не следует отражать доходы, освобожденные от налогообложения, поскольку в формировании налоговой базы они не участвуют. Несмотря на то что данное решение относится к ранее действовавшим карточкам 1-НДФЛ, позиция суда, на наш взгляд, актуальна и для самостоятельно разработанных регистров.

Однако по желанию вы можете отражать такие доходы в регистре для собственного учета, не связанного с исчислением и уплатой НДФЛ.

В то же время доходы, которые освобождены от НДФЛ в определенной сумме за налоговый период (4000 руб. - по п. 28 ст. 217 НК РФ, 10 000 руб. - по п. 33 ст. 217 НК РФ, 12 000 руб. - по п. 39 ст. 217 НК РФ), могут накапливаться в течение календарного года. В случае превышения данного лимита нужно удержать НДФЛ с суммы превышения конкретного дохода над его необлагаемым размером. Выявить такое превышение можно только в том случае, если вы ведете учет указанных доходов (см., например, Письма Минфина России от 05.09.2011 N 03-04-06/1-202, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34). В связи с этим рекомендуем отражать такие доходы в регистре, даже если они выплачены в пределах необлагаемых сумм.