8.3.3. Если в течение налогового периода деятельность прекращена

Если вы прекращаете ведение предпринимательской деятельности (частной практики) в течение года, то вам необходимо отчитаться и уплатить налог в следующем порядке.

1. В течение пяти рабочих дней со дня прекращения деятельности подать в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 229 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Иностранцы, выезжающие за границу, в этой ситуации представляют декларацию о полученных доходах не позднее чем за один месяц до выезда за границу (абз. 2 п. 3 ст. 229 НК РФ).

Например, 14 февраля 2012 г. гражданин И.И. Романов получил Свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, датированное 10 февраля 2012 г. Подать декларацию по НДФЛ в части доходов, полученных до 10 февраля 2012 г., И.И. Иванов должен до 17 февраля 2012 г. включительно.

2. Не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи декларации уплатить причитающуюся к уплате сумму НДФЛ (абз. 3 п. 3 ст. 229 НК РФ).

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Допустим, что И.И. Романов подал декларацию 17 февраля 2012 г. Уплатить НДФЛ по доходам, полученным до 10 февраля 2012 г., он должен до 5 марта 2012 г. включительно (поскольку окончание срока приходится на выходной день (воскресенье) - 3 марта 2012 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)).

8.4. Исчисление и уплата ндфл налогоплательщиками по отдельным видам доходов

Порядок самостоятельного исчисления и уплаты НДФЛ в отношении отдельных видов доходов приведен в ст. 228 НК РФ.

Напомним, что самостоятельно исчислить и заплатить НДФЛ должны все налогоплательщики, получающие доходы, которые перечислены в п. 1 ст. 228 НК РФ.

Примечание

О видах доходов, получение которых связано с самостоятельным исчислением и уплатой НДФЛ, вы можете узнать в разд. 8.1 "Когда налогоплательщики сами платят НДФЛ".

Вы должны посчитать налог по общим правилам, установленным ст. 225 НК РФ (см. разд. 8.2 "Общие правила исчисления НДФЛ налогоплательщиками"), с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 228 НК РФ.

По общему правилу налоговая декларация по форме 3-НДФЛ подается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налог уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228, ст. 229 НК РФ).

8.4.1. Если при выплате дохода налоговый агент не удержал налог

По общему правилу налоговые агенты при выплате налогоплательщикам доходов, подлежащих налогообложению, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие суммы НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Однако встречаются случаи, когда по итогам календарного года налоговый агент по каким-либо причинам не удержал (например, не смог удержать или не удержал по ошибке) всю сумму исчисленного НДФЛ при выплате доходов физическому лицу. В такой ситуации он обязан сообщить налогоплательщику о невозможности удержать НДФЛ в срок не позднее одного месяца с даты окончания этого года (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для сообщения используется форма 2-НДФЛ (п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@), в поле "признак" которой указывается цифра 2 (разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утвержденных Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога в бюджет самостоятельно с доходов, с которых не был удержан налог налоговыми агентами. Уплатить НДФЛ налогоплательщик должен не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором из его доходов не был удержан налог (пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228 НК РФ).

Налогоплательщик также должен представить в инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором ему был выплачен такой доход (пп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). В ней физическое лицо укажет размер дохода, с которого не был удержан налог, и сумму исчисленного налога согласно сообщению по форме 2-НДФЛ, полученному от налогового агента.

Примечание

Отметим, что приведенный порядок уплаты НДФЛ не распространяется на случаи, когда налоговый агент удержал налог, но не перечислил его в бюджет. Для налогоплательщика в таком случае НДФЛ считается уплаченным со дня его удержания налоговым агентом (пп. 5 п. 3 ст. 45, п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Напомним, что в случае в пропуска установленного для уплаты НДФЛ срока у налогоплательщика образуется недоимка (п. 2 ст. 11 НК РФ). В связи с этим налоговый орган вправе выставить ему требование об уплате соответствующих сумм налога и пеней, начисленных на момент направления требования (п. п. 1, 2, 4 ст. 69 НК РФ). Его необходимо исполнить в течение восьми рабочих дней с даты получения, если более продолжительный период не указан в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 69 НК РФ).

Примечание

Подробнее о требовании об уплате налога (недоимки), правилах его выставления и сроках исполнения требования вы можете узнать в гл. 3 "Требование об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа, процентов. Порядок выставления и исполнения требования" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

ПРИМЕР

исчисления НДФЛ физическим лицом, с доходов которого налоговый агент не удержал НДФЛ

Ситуация

И.И. Иванов, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, с марта по октябрь 2014 г. оказывал услуги по гражданско-правовому договору ООО "Альфа" (организация "Альфа" в данном случае признается по отношению к физическому лицу налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ). Оплата услуг производилась ежемесячно в размере 45 000 руб.

При перечислении оплаты за оказанные услуги за октябрь налоговым агентом ошибочно не был удержан НДФЛ в размере 5850 руб. (45 000 руб. x 13%). В дальнейшем в 2014 г. денежных выплат этому физическому лицу организация "Альфа" не производила, в связи с чем 21 января 2015 г. она направила И.И. Иванову сообщение о невозможности удержать НДФЛ.

Решение

Не позднее 30 апреля 2015 г. И.И. Иванову следует представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ за 2014 г. В ней он отразит следующие сведения в соответствии со справкой 2-НДФЛ, предоставленной организацией "Альфа":

- 45 000 руб. - величина полученного от налогового агента за октябрь 2014 г. дохода, с которого не был удержан НДФЛ <1>;

- 5850 руб. - размер исчисленного НДФЛ, подлежащего доплате в бюджет.

--------------------------------

<1> Отметим, что И.И. Иванов может не указывать в декларации доходы, при получении которых НДФЛ был полностью удержан организацией "Альфа" (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Не позднее 15 июля 2015 г. И.И. Иванов должен перечислить в бюджет НДФЛ в размере 5850 руб.

8.5. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДФЛ

ИНОСТРАННЫМИ ГРАЖДАНАМИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ

ТРУДОВУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО НАЙМУ

У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ОСНОВАНИИ ПАТЕНТА

О порядке привлечения к трудовой деятельности иностранных граждан работодателями, заказчиками работ (услуг) - физическими лицами см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ иностранцами, работающими по найму у граждан РФ на основании патента, закреплен в п. п. 2 - 5, 7 ст. 227.1 НК РФ.

Такие лица исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ. Это следует из положений абз. 3 п. 3 ст. 224, пп. 1 п. 1, п. 5 ст. 227.1 НК РФ.

Перечисление налога они осуществляют в течение года в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1200 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ).

Однако важно помнить, что в силу п. 3 ст. 227.1 НК РФ данная сумма подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (о размерах коэффициента см. Справочную информацию). Кроме того, фиксированный авансовый платеж индексируется на региональный коэффициент, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ. В случае если региональный коэффициент на очередной календарный год не установлен, его значение принимается равным 1 (п. 3 ст. 227.1 НК РФ).

Таким образом, величина авансового платежа, подлежащего уплате, определяется по формуле:

АП = 1200 руб. x КД x РК,

где АП - сумма авансового платежа за 1 месяц действия патента;

КД - коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год;

РК - региональный коэффициент, установленный на соответствующий календарный год законом субъекта РФ.

Понятие коэффициента-дефлятора содержится в п. 2 ст. 11 НК РФ. Коэффициенты-дефляторы устанавливаются Минэкономразвития России ежегодно на следующий календарный год и публикуются в "Российской газете" не позднее 20 ноября текущего года.

Уплачивать фиксированный авансовый платеж необходимо по месту осуществления иностранным работником деятельности до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент (п. 4 ст. 227.1 НК РФ). В платежном документе иностранец указывает следующее наименование платежа: "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа" (абз. 2 п. 4 ст. 227.1 НК РФ).

По итогам года необходимо рассчитать окончательную сумму НДФЛ с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.

Если сумма налога превысит величину авансовых платежей, то разницу нужно:

- отразить в декларации, которую следует представить не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ);

- перечислить в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5, пп. 1 п. 8 ст. 227.1, п. 4 ст. 228 НК РФ).

Например, гражданин Украины В.И. Засяцько на основании полученного патента осуществляет работы по отделке квартиры в течение пяти месяцев в 2015 г. Работник уплатил фиксированный авансовый платеж по НДФЛ, который составил 7842 руб. (5 мес. x 1568,4 руб.). Вознаграждение В.И. Засяцько за работу - 180 000 руб. Исчисленный за налоговый период НДФЛ с вознаграждения составит 23 400 руб. (180 000 руб. x 13%). Следовательно, не позднее 15 июля 2016 г. В.И. Засяцько обязан уплатить налог в размере 15 558 руб. (23 400 руб. - 7842 руб.) (п. 4 ст. 228 НК РФ).

А не позднее 3 мая 2016 г. он должен представить декларацию по НДФЛ (п. 7 ст. 6.1, п. 8 ст. 227.1, абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ, ст. 112 ТК РФ).

Если общая сумма НДФЛ в виде авансовых платежей окажется больше годовой суммы налога, то такое превышение не признается излишне уплаченной суммой налога и не подлежит возврату (зачету) плательщику-иностранцу (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).

Возникает вопрос: имеют ли право указанные работники использовать налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ? Статья 227.1 НК РФ не содержит прямых положений в отношении данного вопроса. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ вычеты могут быть предоставлены по доходам, облагаемым по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, за исключением доходов в виде дивидендов. В свою очередь, если иностранцы, работающие по патенту, не являются налоговыми резидентами РФ, их доходы от трудовой деятельности облагаются по ставке 13%, предусмотренной абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ.

Таким образом, иностранные работники могут уменьшать свои доходы на налоговые вычеты только после приобретения ими статуса налогового резидента РФ. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (Письмо от 26.07.2010 N 03-04-08/8-165).

Налоговые декларации по НДФЛ такие работники представляют в следующих случаях (п. 8 ст. 227.1, п. 1 ст. 229 НК РФ):

1) сумма НДФЛ, рассчитанная по итогам налогового периода, превышает уплаченные фиксированные платежи за налоговый период;

2) иностранец выезжает из России до окончания налогового периода и общая сумма налога превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;

3) патент иностранного работника аннулирован.

В остальных случаях доходы иностранца, работающего на основании патента, не декларируются (п. 8 ст. 227.1 НК РФ).