Глава 6. Налоговый период

Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Кроме того, по итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации (п. 1 ст. 229, ст. ст. 227, 227.1, 228 НК РФ). А налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов (п. 4 ст. 24, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты налога плательщиками НДФЛ вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налогоплательщиками". С порядком исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговыми агентами вы можете ознакомиться в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Глава 7. Налоговые ставки

Налоговые ставки, которые применяются при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ.

Общая ставка составляет 13%. В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%.

Далее мы рассмотрим, когда и при каких условиях применяется та или иная ставка НДФЛ.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 7.1. Общая налоговая ставка 13% >>>

разд. 7.2. Налоговая ставка 9% (для налогообложения дивидендов (до 2015 г.), процентов по облигациям и др.) >>>

разд. 7.3. Налоговая ставка 15% (для налогообложения дивидендов нерезидентов) >>>

разд. 7.4. Налоговая ставка 30% (для налогообложения доходов нерезидентов) >>>

разд. 7.5. Налоговая ставка 35% (для налогообложения выигрышей и призов, процентов по банковским вкладам, материальной выгоды и др.) >>>

разд. 7.6. Налоговая ставка 30% (для налогообложения отдельных доходов по ценным бумагам российских организаций) >>>

7.1. Общая налоговая ставка 13%

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относятся заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, дивиденды <1>.

--------------------------------

<1> Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ с 1 января 2015 г. внесены изменения в ст. 224 НК РФ, согласно которым доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, подлежат обложению по ставке 13% (пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ).

Налоговый кодекс РФ не содержит специальных норм, определяющих дату получения дохода в виде дивидендов для целей НДФЛ. Поэтому датой получения таких доходов в соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ следует признавать день их выплаты (в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц) либо день передачи доходов в натуральной форме. Соответственно, к дивидендам, выплаченным налоговым резидентам РФ с 1 января 2015 г., применяется ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, а к дивидендам, выплаченным до указанной даты, - ставка 9%, которая была предусмотрена до 2015 г. п. 4 ст. 224 НК РФ. При этом, как следует из Письма Минфина России от 16.03.2015 N 03-04-06/13962, дата объявления дивидендов не принимается во внимание при определении того, какую из названных ставок нужно применять.

О налогообложении дивидендов, выплаченных до 2015 г., см. разд. 7.2 "Налоговая ставка 9% (для налогообложения дивидендов (до 2015 г.), процентов по облигациям и др.)".

Отметим, что к доходам физических лиц - нерезидентов РФ в ряде случаев (в зависимости от категории таких лиц и вида получаемых доходов) применяется ставка НДФЛ 13%. Соответствующую информацию представим в таблице.

Основание	Налогоплательщики	Виды доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%
Пункт 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ	Иностранные граждане, работающие на основе патента	Доходы от трудовой деятельности
Пункт 3 ст. 224 НК РФ	Иностранные граждане - высококвалифицированные специалисты
Пункт 3 ст. 224 НК РФ	Участники Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также члены их семей, совместно переселившиеся на постоянное место жительства в Россию
Пункт 3 ст. 224 НК РФ	Иностранные граждане или лица без гражданства, признанные беженцами или получившие временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах" <*>
Пункт 3 ст. 224 НК РФ	Члены экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ	Доходы от исполнения трудовых обязанностей
Статья 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 <**>	Иностранцы - граждане государств, являющихся членами Евразийского экономического союза	Доходы от работы по найму

--------------------------------

<*> Ставка НДФЛ 13% для данной категории физических лиц введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-ФЗ, внесшим соответствующие изменения в п. 3 ст. 224 НК РФ и вступившим в силу 6 октября 2014 г. Однако действие указанных изменений распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 г.

<**> Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 вступил в силу 1 января 2015 г. (см., например, Письмо Минфина России от 27.01.2015 N 03-04-07/2703 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 03.02.2015 N БС-4-11/1561)).