Виды чеков:
Различают денежные чеки и расчетные чеки.
Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например, на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т. д.
Расчетные чеки — это чеки, используемые для безналичных расчетов. Расчетный чек — это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию — получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.
Различают также следующие виды чеков:
именной — выписан на определенное лицо;
предъявительский — выписан на предъявителя;
ордерный — выписывается в пользу определенного лица или по его приказу, т. е. чекодатель (индоссант) может передать его новому владельцу (индоссату) с помощью индоссамента.
Чек может быть кроссированным. Кроссированный чек — это чек, перечеркнутый на лицевой стороне двумя параллельными линиями. На чеке допускается только одно кроссирование. Кроссирование может быть общим и специальным.
Общее кроссирование имеет место, когда между линиями нет никакого обозначения или есть пометка «банк». Чек, имеющий общее кроссирование, может быть оплачен плательщиком только банку или своему клиенту.
Специальное кроссирование — это кроссирование, при котором между линиями вписано наименование плательщика. Чек, имеющий это кроссирование, может предъявиться только банку, наименование которого указано между линиями.
Рассмотрим учет чековых операций в таблице 1.2.3:
Таблица 1.2.3
Учет чековых операций
Проводки |
Содержание операции |
|
ДТ |
КТ |
|
Расчетные (текущие) счета |
40903 «Расчетные чеки» |
1. Депонирование денежных средств предприятиями и организациями для расчетов чеками с расчетных (текущих) счетов |
99999 |
91207 «Бланки строгой отчетности» |
2. Списание с внебалансового учета бланков расчетных чеков |
40903 |
расчетные (текущие) счета |
3. Оплата поступивших в банк пла-тельщика чеков по инкассо, если чекодержатель является клиентом банка |
40903 |
30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» |
4. Оплата поступивших в банк плательщика чеков по инкассо, если чекодержатель является клиентом другого банка |
40903 |
расчетные (текущие) счета |
5. Возврат плательщику на расчетный (текущий) счет неиспользованной депонированной суммы |
1.2.4 Учет расчетов аккредитивами
Счета по учету аккредитивов к оплате.
Суммы аккредитивов, открытых по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками, учитываются на балансовых счетах 2-го порядка:
-счет 40901 «Аккредитивы к оплате»;
-счет 40902 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами».
Счета пассивные.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.
По кредиту счетов отражаются:
-суммы открытых (поступивших) аккредитивов в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами клиентов.
По дебету счетов отражаются:
-суммы, выплаченные за счет аккредитивов;
-суммы, перечисляемые обратно на счета покупателей вследствие неиспользования, уменьшения или аннулирования аккредитивов, в корреспонденции со счетами поставщиков, корреспондентскими счетами.
Учет операций по аккредитивам по иностранным операциям, проводимым в соответствии с нормативными актами Банка России по вопросам организации и проведения расчетов, осуществляется на балансовых счетах 2-го порядка № 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям», № 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»2.
Счет 47409 - пассивный. Счет 47410 – активный.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому банку, виду валюты, аккредитиву.
На счете № 47409 учитываются:
- транзитные аккредитивы, исполняемые Банком по поручениям иностранных банков;
- кредиторы – иностранные банки по экспортным аккредитивам с покрытием выплат, то есть документарные аккредитивы, выставленные иностранными банками, по которым в момент их открытия Банком в России получено покрытие в полной сумме аккредитива;
- кредиторы – клиенты по импортным аккредитивам с покрытием выплат со счетов «НОСТРО» и на счете «ЛОРО»;
- по импортным аккредитивам с покрытием выплат за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов иностранных банков, за счет коммерческих кредитов.
По кредиту счета 47409 проводятся:
- суммы транзитных аккредитивов, исполняемых по поручениям иностранных банков-корреспондентов, банка в России;
- суммы иностранной валюты, зачисленные иностранными банками на счета банка в России «НОСТРО»;
- суммы, списанные по распоряжениям иностранных банков со счетов «ЛОРО» в покрытие открываемых им аккредитивов;
- суммы увеличений открытых аккредитивов;
- суммы, списываемые с расчетных или ссудных счетов организаций в покрытие открываемых по их поручениям импортных аккредитивов;
- суммы на пополнение ранее открытых аккредитивов.
По дебету счета 47409 отражаются:
- суммы выплат по использованным транзитным аккредитивам;
- суммы, выплачиваемые клиентам по экспортным аккредитивам;
- суммы, выплачиваемые по импортным аккредитивам;
- суммы уменьшений или неиспользованные суммы аккредитивов, перечисляемые на счета клиентов.
Проводки осуществляются в корреспонденции с соответствующими счетами.
Счета по учету выставленных аккредитивов.
Учет суммы выставленных аккредитивов по поручениям плательщиков для расчетов с поставщиками осуществляется на внебалансовых счетах № 90907 «Выставленные аккредитивы», 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами». Счета активные. В аналитическом учете ведутся лицевые счета на каждый выставленный аккредитив.
По дебету счетов отражаются суммы выставленных аккредитивов (переведенных средств в банк поставщика) в корреспонденции со счетом № 99999.
По кредиту счетов отражаются:
- суммы произведенных выплат с аккредитива;
- суммы изменения, закрытия или аннулирования аккредитива в корреспонденции со счетом № 99999.
Однако на практике используются и другие счета.
Счет по учету выданных гарантий и поручительств.
Учет сумм гарантий по непокрытым (гарантированным) аккредитивам осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете № 91404 «Выданные гарантии и поручительства». Счет пассивный.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.
Суммы со счета № 91404 списываются после оплаты гарантии, включая оплату за счет средств Банка.
Счета по учету полученных гарантий и поручительств.
Суммы поступивших от банка-эмитента непокрытых (гарантированных) аккредитивов учитываются на внебалансовом счете № 91305 «Полученные гарантии и поручительства». Счет активный.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.
Рассмотрим учет операций аккредитивами в таблице 1.2.4.1 :
Таблица 1.2.4.1
Учет расчетов аккредитивами
Проводки |
Содержание операции |
||
ДТ |
КТ |
||
расчетные (текущие) счета |
30102, 30110 |
1. Перечисление суммы аккредитива (покрытия) за счет средств плательщика в исполняющий банк |
|
90907 «Выставленные аккредитивы» |
99999 |
2. Внебалансовый учет выставленного аккредитива (одновременно с проводкой №1) |
|
99999 |
90907 |
3. Списание с внебалансового учета выставленного аккредитива на основании полученных документов из исполняющего банка об использовании покрытого аккредитива или его аннулировании |
|
30102, 30110 |
расчетные (текущие) счета клиентов |
4. Восстановление аккредитива ( в сумме неиспользования, уменьшения или отзыва) |
|
Операции в исполняющем банке: |
|||
30102, 30110 |
40901 «Аккредитивы к оплате» |
5. Открытие покрытого аккредитива при поступлении денежных средств и документов из банка-эмитента
|
|
40901 |
расчетные (текущие) счета клиентов |
6. Использование покрытого аккредитива и зачисление денежных средств на счет поставщика при выполнении условий аккредитива |
|
40901 |
30102, 30110 |
7. Закрытие аккредитива по истечении срока по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего использования аккредитива, по заявлению покупателя об отзыве аккредитива (на сумму неиспользования, уменьшения или аннулирования) |
|
Расчеты по непокрытым (гарантированным) аккредитивам Операции в банке-эмитенте: |
|||
99998 |
91404 «Гарантии, выданные банком» |
1. Открытие поставщику непокрытого аккредитива на основании договора с покупателем (открывается при наличии у банка-эмитента корреспондентского счета в исполняющем банке) |
|
60315 «Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям» |
30110 |
2. Закрытие выставленного аккредитива на основании документов, поступивших из исполняющего банка об использовании непокрытого аккредитива |
|
91404 |
99998 |
3. Снятие с внебалансового учета суммы гарантии, предоставленной покупателю при использовании аккредитива (одновременно с проводкой №2) или в случае отказа от его использования аккредитива его уменьшения или аннулирования |
|
Продолжение таблицы 1.2.4.1
Операции в исполняющем банке: |
||
91305 «Гарантии, полученные банком» |
99999 |
4. Внебалансовый учет выставленного непокрытого аккредитива на основании документов, поступивших из банка-эмитента |
30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций- корреспондентов» |
расчетные (текущие) счета клиентов |
5. Зачисление денежных средств на счет поставщика на основании представленных документов о выполнении условий аккредитива с корреспон-дентского счета банка-эмитента |
99999 |
91305 |
6. Закрытие внебалансового счета полученной банком гарантии при использовании аккредитива (одновременно с проводкой №5) или по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего использования аккредитива, или по заявлению покупателя об отзыве аккредитива (на сумму неиспользования, уменьшения или аннулирования) |
1.2.5 Учет расчетов по инкассо
Инкассовая форма расчета предусматривает применение двух расчетных документов: платежного требования и инкассового поручения. Первый документ представляет собой требование поставщика к получателю оплатить на основании документов, предоставленных в банк плательщика, отгрузку товара, оплату оказанных услуг, выполненных работ. Второй документ является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.
Платежное требование выписывается поставщиком в трех экземплярах (форма № 0401061). Они вместе с экземплярами реестра переданных на инкассо расчетных документов (форма № 0401014) и отгрузочными документами направляется в банк плательщика (исполняющий банк) через свой банк (банк-эмитент). Банк-эмитент регистрирует факт приема документа к исполнению и информирует клиента об этом, возвращая ему экземпляр платежного требования и реестра с отметкой о приеме к исполнению. Об обнаруженных недостатках в оформлении документов банк сообщает поставщику отметкой в реестре. При этом сумма затребованного платежа может быть уменьшена на сумму ошибочных документов.
Оплата платежным требованием предусматривает акцепт (согласие) на оплату и безакцептное списание затребованной суммы. Безакцептное списание возможно на основании законодательства или на основании договора, заключенного между контрагентами. В платежном требовании в первом случае в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "без акцепта", а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание. При необходимости в поле "Назначение платежа" взыскателем указываются показания измерительных приборов и действующие тарифы либо расчеты на их основании.
В платежном требовании во втором случае в поле "Условие оплаты" получатель средств указывает "без акцепта", а также дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания.
Если слова «без акцепта» не написаны и не указан срок акцепта, в качестве такого срока принимаются пять дней. Если срок акцепта указывается, то он должен быть не менее пяти дней. Акцепт платежного требования или отказ от него (полный или частичный) оформляется заявлением об акцепте, отказе от акцепта по форме № 0401004.
Получив платежное требование с акцептом, плательщик в установленный для акцепта срок обязан либо оплатить платежное требование, либо отказаться от оплаты. В случае отказа от акцепта (оплаты) плательщик должен обосновать его в указанном заявлении. В этом случае неакцептованное платежное требование вместе с отгрузочными документами и обоснованием отказа возвращается в банк поставщика, а далее — самому поставщику.
Передавая экземпляр платежного требования с сопровождающими документами плательщику, исполняющий банк оставляет один экземпляр в картотеке к внебалансовому счету № 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты». Они будут изъяты из этой картотеки после получения заявления об акцепте, отказе от акцепта. Акцептованное платежное требование оплачивается в том же порядке, что и обычные платежные поручения.
Схема расчета акцептованным платежным требованием:
Рисунок подписать!!!!
1 — отгрузка продукции продавцом;
2 — передача платежного требования вместе с реестром и отгрузочными документами в банк продавца;
3 — передача комплекта документов в банк покупателя;
4 — помещение комплекта документов в картотеку № 1 (внебалансовый счет № 90901);
5 — передача комплекта документов покупателю;
6 — оформление покупателем заявления об акцепте и передача его в банк;
7 — списание комплекта документов из картотеки № 1;
8 — списание банком покупателя суммы оплаты с расчетного счета покупателя;
9 — направление банком покупателя в банк продавца акцептованного платежного требования;
10 — зачисление банком продавца суммы оплаты на расчетный счет продавца;
11 — выдача банками своим клиентам выписок с расчетных счетов;
1.3 Учет безналичных расчетов с применением пластиковых карт
Учет операций по внесению (пополнению) денежных средств на счет клиента для обеспечения операций с использованием расчетных карт оформляется на балансовых счетах следующими записями, которые указаны в таблице 1.3.1:
Таблица 1.3.1
Учет безналичных расчетов с применением пластиковых карт
Проводки |
Содержание операции |
|
ДТ |
КТ |
|
20202 «Касса кредитных организаций» |
40817 «Физические лица» Или 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов» |
Внесение физическим лицом взноса (пополнения) денежных средств наличными в головном отделении банка, в котором эмитируется карта, оформляется на основе приходного ордера |
42301–42307 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», 40817 «Физические лица» Или 42601–42607 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов», 40820«Счета физических лиц-нерезидентов» |
40817 «Физические лица» Или 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов. |
Оформление операции по внесению денежных средств безналичным путем в головном отделении банка, в котором эмитирована карта |
40817 «Физические лица» Или 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов» |
20202 «Касса кредитных организаций» Или 20202 «Касса кредитных организаций» |
Выдача наличных денежных средств банком-эмитентом держателям банковских карт-клиентам данной кредитной организации |
30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» |
20202 «Касса кредитных организаций» Или 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – на сумму выданных средств За снятие наличных |
Реестр платежей поступает до дня, предшествующего дню зачисления денежных средств |
Продолжение таблицы 1.3.1
|
денежных средств взимается комиссия. Однако счет № 30233 не корреспондирует со счетом доходов. Согласно адресным разъяснениям Банка России в этих случаях счет доходов должен корреспондировать с корреспондентским счетом. |
|
30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» – на сумму поступивших денежных средств Или 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» |
30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» – на сумму выданных наличных средств. 70601 «Доходы» – на сумму комиссии за снятие наличных денежных средств. Или 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»;70601 «Доходы» |
Получение возмещения денежных средств, выданных держателям банковских карт, не являющимся клиентами данной кредитной организации, после получения выписки о зачислении возмещения по выданным суммам отражаются по корреспондентскому счету, счету межфилиальных расчетов, по счету учета доходов на сумму комиссии |
40817 «Физические лица» Или 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов» |
30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» Или 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» |
При поступлении документа, являющегося основанием для проведения расчетов (реестра платежей), по счетам клиентов, совершивших операции с использованием расчетных карт до списания денежных средств по корреспондентскому счету |
30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» |
30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» Или 30302 «Расчеты с |
Списание денежных средств |
Продолжение таблицы 1.3.1
Или 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» |
филиалами, расположенными в Российской Федерации» |
|
30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» |
30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» |
При списании денежных средств с корреспондентского счета на основании выписки |
при последующем поступлении реестра платежей |
||
40817 «Физические лица» Или 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов» |
30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» Или 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» |
Списание с карточных счетов клиентов |
70606 «Расходы» |
30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» |
Отнесение на расходы комиссии |
30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» Или 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» |
40817 «Физические лица» Или 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов» |
При поступлении документа, являющегося основанием для проведения расчетов (реестра платежей) до зачисления денежных средств по корреспондентскому счету |
30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» Или 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в |
30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»;70601 «Доходы» Или |
Зачисление денежных средств |
Продолжение таблицы 1.3.1
Российской Федерации» |
30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»;70601 «Доходы» |
|
30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» |
30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» |
При зачислении денежных средств на корреспондентский счет на основании выписки |
При последующем поступлении реестра платежей |
||
30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» Или 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» |
40817 «Физические лица» Или 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов» |
Зачисление на карточные счета клиентов |
30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» |
70601 «Доходы» |
Отнесение на доходы комиссии |
20208 «Денежные средства в банкоматах» |
20202 «Касса кредитных организаций» |
Загрузка банкомата (вложение наличных денежных средств) оформляется бухгалтерской записью |
20202 «Касса кредитных организаций» |
20208 «Денежные средства в банкоматах» |
Разгрузка банкомата оформляется бухгалтерской записью |
30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» |
20208 «Денежные средства в банкоматах» |
В кредитной организации-эквайрере на основании реестра платежей по операциям с использованием банковских карт, полученного из процессингового центра, оформляется бухгалтерская запись |
30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях- |
30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с |
После получения возмещения, получения выписки по корреспонденскому счету из |
Продолжение таблицы 1.3.1
корреспондентах» Или 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» |
использованием платежных карт». 70601 «Доходы» – на сумму комиссии за снятие наличных денежных средств Или 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт». 70601 «Доходы» – на сумму комиссии за снятие наличных денежных средств |
расчетного банка |
91202 «Разные ценности и документы», по лицевому счету «Неоформленные пластиковые карты» |
99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» |
Поступление пластиковых карт от изготовителя в хранилище оформляется мемориальным ордером на количество карт (по видам карт) согласно товарно–транспортной накладной |
91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, отосланные на хранение в процессинговый центр» |
91202 «Разные ценности и документы», по лицевому счету «Неоформленные пластиковые карты» |
Операция по передаче на ответственное хранение и персонализацию в процессинговый центр оформляется бухгалтерской проводкой |
91202 «Разные ценности и документы», по лицевому счету «Банковские карты, предназначенные для выдачи держателю» |
91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, отосланные на хранение в процессинговый центр» |
Операция по передаче в хранилище ответственным сотрудником карт, прошедших персонализацию, оформляется бухгалтерской проводкой |
99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» |
91202 «Разные ценности и документы», по лицевому счету «Банковские карты, предназначенные для выдачи держателю» |
Выдача персонализированных карт клиентам |
91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, |
91202 «Разные ценности и документы», по лицевому счету «Банковские карты, предназначенные для выдачи держателю» |
Учет карт, отправленных в филиалы или выдаваемых уполномоченным сотрудникам для передачи держателям, ведется на счете № 91203 |
Продолжение таблицы 1.3.1
выданные под отчет» |
|
«Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет» |
91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, находящиеся в обращении»
|
91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет» |
Выдача карт держателям |
91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет» |
91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, находящиеся в обращении» Если пластиковые карты, подлежащие аннулированию, уничтожаются в отделе пластиковых карт, то на уничтожение карты составляется акт по уничтожению, подписываемый подотчетным лицом и главным бухгалтером. На основании акта оформляется мемориальный ордер для отражения операции по внебалансовому счету. |
На сумму возвращенных держателями карт |
99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» |
91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет» |
Акт об уничтожении подшивается в бухгалтерские документы |