2. Ведение бухгалтерского учета основных средств на предприятии

К основным средствам (далее ОС) ОАО «Интеграл» относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного значения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объект основных средств, находящихся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом. При и этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доходы) организации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление износа начинается с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. Сумма начисленного износа относится на счета учета затрат на производство продукции (работ, услуг), издержки обращения или за счет соответствующих источников финансирования. Износ непроизводственных основных средств подлежит финансированию за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов. По объектам жилищного фонда, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Далее рассмотрим бухгалтерский учет операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств. Учет данных операций приведен в таблицах 2 и 3.

Таблица 2 – Учет операций по поступлению основных средств

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, тыс. руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Приобретены основные средства у другой организации (поставщика):
1.1	Акцептован счет поставщика за оборудование, требующее монтажа: На сумму счета без НДС На сумму НДС по счету	07 19	60 60	5381 969
1.2	Акцептован счет транспортной организацией за доставку: На сумму счета без НДС На сумму НДС	08 19	60 60	1200 216
1.3	Приобретенное оборудование передано в монтаж	08	07	5381
1.4	Начислена ЗП рабочим за установку и монтаж оборудования	08	70	1000
1.5	Отнесены на затраты суммы страховых взносов во внебюджетные фонды	08	69	300
1.6	Основное средство введено в эксплуатацию	01	08	6681
2	Основные средства получены безвозмездно:
2.1	Отражено поступление основных средств по рыночным ценам: На сумму без НДС На сумму НДС	08 19	98 98	2000 360
2.2	Основное средство введено в эксплуатацию	01	08	2000
3	Основные средства внесены в качестве вклада в уставный капитал от учредителей:
Продолжение таблицы 2
3.1	Отражено поступление от учредителей оборудования, не требующего монтажа	08	75	4961
4	Доверительным управляющим от доверителя приняты на отдельный баланс основные средства	01	79	3636
5	Приобретены основные средства по договору мены:
5.1	Списана стоимость имущества, подлежащего обмену на основные средства	90 (91)	73 (10, 43)	2800
5.2	Получено оборудование На сумму счета без НДС На сумму НДС	08 19	60 60	2800 504
5.3	Произведен взаимозачет задолженностей	62	90, 91	2800
5.4	Основные средства введены в эксплуатацию	01	08	2800

Таблица 3 – Учет операций по перемещению и выбытию основных средств

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, тыс. руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Основные средства выбыли в результате ликвидации:
1.1	Списана балансовая стоимость	01 субсчет «Выбытие основных средств»	01	10956
1.2	Списана сумма начисленной амортизации	02	01 субсчет «Выбытие основных средств»	3998
1.3	Списана остаточная стоимость	91	01 субсчет «Выбытие основных средств»	6958
1.4	Начислена ЗП рабочим за ликвидацию ОС	91	70	2500
1.5	Отнесены на затраты страховые взносы во внебюджетные фонды	91	69	750
1.6	Оприходованы полученные в результате ликвидации основных средств и годные к дальнейшему использованию материалы и запасные части	10	91	500
2	Основные средства выбыли в результате продажи:
Продолжение таблицы 3
2.1	Отражена задолженность покупателя за реализованные ему основные средства	62	91	600
2.2	Отражена первоначальная стоимость основных средств	01 субсчет «Выбытие основных средств»	01	550
2.3	Сумма начисленной амортизации	02	01 субсчет «Выбытие основных средств»	522
2.4	Списана остаточная стоимость основных средств	91	01 субсчет «Выбытие основных средств»	28
2.5	Начислены налоги по реализации	91	68	12
2.6	На расчетный счет зачислены платежи от покупателя	51	76 (62)	600
3	Основные средства внесены в качестве вклада в уставный капитал другой организации:
3.1	Отражена сумма вклада в уставный капитал	58	91	50
4	Переданы основные средства от одного материально ответственного лица, работающего в данной организации, другому	01	01	1293
5	Определен финансовый результат:
5.1	Прибыль от выбытия объектов основных средств	91	99
5.2	Убыток от ликвидации основных средств	99	91	9098

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии периодически проводят их ремонт. По своему объему и характеру проведения ремонты делятся на текущие, средние и капитальные.

Текущим ремонтом считается такой, который связан с устранением незначительных повреждений или поломок (частичная смена узлов, деталей, покраска). Капитальным считается ремонт, осуществляемый с периодичностью более одного года, при котором, как правило, производится полная разборка основного средства с заменой или восстановлением всех изношенных частей, узлов конструкции, деталей. Например, в зданиях и сооружениях при капитальном ремонте производится смена изношенной конструкции и деталей или замена их на более прочные и экономичные. В отличие от капитального средний ремонт производится с периодичностью менее одного года, причем по сложности и характеру ремонт он близок к капитальному ремонту.

Ремонты могут осуществляться хозяйственным и подрядным способами. Организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств. При этом сумма отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Максимальная сумма резерва не должна превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.

Необходимость проведения капитального и среднего ремонта, их объем и сроки проведения ремонта устанавливаются комиссией посредством детального обследования конкретного объекта и составления ведомостей дефекта. На основании этих ведомостей формируются смета расходов. Затраты на проведение всех ремонтных работ относятся на себестоимость выпускаемой продукции и не увеличивают первоначальную стоимость основных средств. В учете делаются записи на основании таких первичных документов, как наряды, акты приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизованных объектов основных средств (форма № ОС-3). Учет операций по ремонту основных средств приведен в таблице 4.

Таблица 4 – Учет операций по ремонту основных средств

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Выполнение ремонтных работ хозяйственным способом
1	Резерв на ремонтные работы не создается:
1.1	Списаны затраты на проведение ремонтных работ, выполненных силами того подразделения, где эксплуатируются данные средства	20, 23, 25, 26	10, 70, 69…
1.2	Ремонт выполнен специальным ремонтным цехом: Списаны затраты по ремонту Списана стоимость ремонта	23 20, 23, 25, 26	10, 70, 69 23
2	Резерв на ремонт создается:
2.1	Отражено создание резерва	20, 23, 25, 26	96
Продолжение таблицы 4
2.2	Списаны фактические расходы при проведении ремонтных работ	96	10, 70, 69…
Выполнение ремонтных работ подрядным способом
3	Резерв на ремонт не создается:
3.1	Акцептован счет поставщика за выполнение ремонтных работ	20, 23, 25, 26	60
3.2	С расчетного счета перечислены деньги за выполнение ремонтных работ	60	51
4	Резерв на ремонт создается:
4.1	Отражено создание резерва на ремонтные работы	20, 23, 25, 26	96
4.2	Акцептован счет подрядчика за выполнение ремонтных работ	96	60
4.3	С расчетного счета перечислены деньги за выполнение ремонтных работ	60	51

В отличие от затрат на ремонт затраты на модернизацию и реконструкцию относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

Инвентаризация основных средств – это проверка фактического наличия, технического состояния использования основных средств организации по местам хранения и эксплуатации и их соответствия учетным данным. Инвентаризация производится: перед составлением годового баланса; при проведении дооценки; при смене материального ответственного лица, руководителя, главного бухгалтера; при реорганизации, ликвидации организации; при установлении факта недостач, хищений (или подозрении в их совершении); при проведении документальных проверок (ревизии, аудита); при необходимости установить ущерб от стихийных бедствий, аварий и т.д. инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в год комиссией, назначаемой руководителем предприятия. До начала инвентаризации проверяются наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов и других документов, производится сверка регистров аналитического и синтетического учета. Выявленные при этом отклонения уточняются и исправляются.

У материально ответственного лица берется расписка в том, что все закрепленные за ним ценности и все не сданные в бухгалтерию первичные документы предъявлены комиссии и других ценностей и документов у него не имеются. Затем комиссия проверяет фактическое наличие объектов по местам их эксплуатации и хранения (нахождения) и делает записи в инвентаризационную опись (форма № ИНВ-1) с указанием полного наименования и инвентарного номера каждого основного средства.

В конце инвентарной описи содержится типографическим способом нанесенный текст расписки, которая берется у материально ответственного лица в том, что все представленные основные средства комиссий проверены и внесены в опись правильно, претензий к комиссии нет, а все ценности, указанные в описи, взяты им на ответственное хранение. Инвентарную опись подписывают все члены комиссии и сдают ее в бухгалтерию, где после проверки правильности оформления, подсчета итогов в сличительной ведомости (форма № ИНВ-18) сопоставляют фактические и учетные данные по наличию основных средств и определяют результат инвентаризации: излишек или недостачу. По каждому факту отклонения с материально ответственного лица берется объяснительная записка.

Согласно действующему законодательству выявленные при инвентаризации излишки основных средств приходуются, а недостача или порча взыскивается с виновных лиц, а при отсутствии таковых относится на финансовый результат (таблица 5).

Таблица 5 – Учет результатов инвентаризации

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, тыс. руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	В результате инвентаризации выявлены и оприходованы излишки основных средств	01	91	12
2	В результате инвентаризации выявлена недостача основных средств
2.1	Отражена первоначальная стоимость	01 субсчет «Выбытие основных средств»	01	16
Продолжение таблицы 5
2.2	Списана сумма начисленной амортизации	02	01 субсчет «Выбытие основных средств»	12
2.3	Списана остаточная стоимость	94	01 субсчет «Выбытие основных средств»	4
2.4	Сумма недостачи списана на прочие расходы	91	94	2
2.5	Сумма недостачи отнесена на виновное лицо: В части остаточной стоимости В части разницы между рыночной и остаточной стоимостью	73 73	94 98	2 12
2.6	Сумма недостачи погашена виновником	50, 70	73	2
2.7	Сумма разницы между рыночной и остаточной стоимостью отнесена в доход	98	91	12

Основные средства в процессе использования постепенно теряют свои первоначальные свойства, а значит, и стоимость в результате физического и морального износа. Физический износ – это потеря материально – вещественных качеств и свойств под действием физических и химических факторов. Физически изношенные объекты можно частично восстанавливать, производя их ремонт, модернизацию или реконструкцию, но осуществлять такие затраты рекомендуется только после оценки их экономической целесообразности. Моральный износ характеризуется ситуацией, когда достижения научно – технического прогресса в области производства средств производства позволяют в современных условиях выпускать принципиально новое, более технологичное и высокопроизводительные оборудование, чем то, которое имеется в распоряжении организации, либо точно такое же оборудование, которое имеется в организации, но по более дешевым ценам.

Согласно учетной политике предприятия стоимость объектов основных средств в ОАО «Интеграл» погашается посредством начисления амортизации. Амортизация по каждому объекту основных средств начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств был введен в эксплуатацию, и только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства». Начисление амортизации в учете на предприятии отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету соответствующего счета затрат (расходов):

Дебет 20 (23,25,26,29…) Кредит 02.1 – начислена амортизация основных средств.

Информация по начисленной амортизации ежемесячно отражается в оборотно – сальдовой ведомости по счету 02 «Амортизация основных средств», которая считается автоматически. Сумму амортизации, начисленной за определенный временной интервал, можно также оценить с помощью отчета о суммах начисленной амортизации.