13.3. Бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой и дорожными чеками, номинированными в иностранной валюте

В соответствии с Законом о валютном регулировании (ст. 6, 11) физические лица (резиденты и нерезиденты) могут осуществлять операции с наличной иностранной валюты и чеками, номинированными в иностранной валюте (в том числе с дорожными чеками), без ограничений только через уполномоченные банки. Эти операции проводятся в операционных кассах головного банка и его филиалов, в других внутренних структурных подразделениях: дополнительных офисах (ДО), кредитно-кассовых офисах (ККО), операционных офисах (ОО), операционных кассах вне кассового узла (ОКВКУ), передвижных пунктах кассовых операций (ППКО). Порядок организации и проведения операций с наличной валютой и чеками с участием физических лиц определен в Инструкции Банка России от 16 сентября 2010 г. № 136-И (далее — Инструкция № 136-И).

Кредитная организация, ее внутренние структурные подразделения при осуществлении кассовых операций с наличной валютой могут применять программно-технические средства:

— автоматические устройства для приема и выдачи наличных денег клиентам с использованием персонального компьютера, установленного на рабочем месте кассового работника (далее — кассовый терминал);

— устройства, функционирующие в автоматическом режиме и предназначенные для приема наличных денег от клиентов (далее — автоматический сейф);

• банкоматы;

• другие программно-технические средства.

К операциям с наличной иностранной валютой относятся:

• покупка-продажа наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ (рубли);

• конверсия (продажа наличной иностранной валюты одного государства за наличную иностранную валюту другого государства);

• размен иностранных денежных знаков на денежные знаки того же иностранного государства (группы иностранных государств);

• покупка-продажа чеков за наличную иностранную валюту и наличные рубли;

• оплата чеков наличной иностранной валютой и наличными рублями;

• прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и чеков;

• прием и выдача наличной иностранной валюты и наличных рублей для зачисления (списания) на счета (со счетов) с использованием платежных карт;

• прием и выплата наличной иностранной валюты, наличной валюты РФ для переводов по поручению физического лица без открытия счета соответственно из Российской Федерации и в Российскую Федерацию;

• прием наличной иностранной валюты для зачисления на счета физических лиц в рублях и иностранной валюте;

• выдача иностранной валюты со счетов физических лиц в рублях и иностранной валюте;

• покупка чеков с зачислением денежных средств на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в иностранной валюте и рублях;

• продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в иностранной валюте и рублях.

Обеспечение денежной наличностью и ценностями внутренних структурных подразделений осуществляется на основании кассовой заявки кассового работника подразделения. На сумму заявки выписываются: по каждому виду валют — расходные кассовые ордера, для бланков чеков по видам валют — расходные внебалансовые ордера. Выдача денежной наличности и других ценностей кассовому работнику внутреннего структурного подразделения, инкассаторам производится заведующим кассой либо специально выделенным кассовым работником банка. Доставка денежной наличности и других ценностей из банка (филиала) во внутреннее структурное подразделение осуществляется подразделением инкассации либо кассовым работником внутреннего структурного подразделения в сопровождении специально выделенной охраны.

При инкассации и доставке наличной иностранной валюты используются сумки с надписью «Валюта» и явочные карточки с надписью «Валютная», составляется опись с указанием номера сумки, наименования (кодов) и номинала валют, суммы по каждому виду валюты.

Курсы иностранных валют и кросс-курсы устанавливаются и изменяются приказом по банку (филиала) или распоряжением уполномоченного должностного лица. Передаваемая во внутреннее структурное подразделение любыми средствами связи информация об установленных (измененных) курсах и кросс-курсах регистрируется в журналах, ведущихся раздельно в банке (филиале) и во внутреннем структурном подразделении на бумажных носителях или в электронном виде в порядке, установленном банком (филиалом).

Банк (филиал) может взимать с физических лиц комиссии за осуществление операций с наличной иностранной валютой и чеками, за исключением приема сомнительных денежных знаков для отправки на экспертизу и отправки на экспертизу (инкассо) имеющих признаки подделки чеков.

Началом проведения операции считается момент передачи физическим лицом наличной валюты, чеков, платежных карт, рублей, удостоверяющих личность документов. Приняв от физического лица денежные средства и (или) чеки, кассовый работник проверяет их подлинность, а также удостоверяется, являются ли иностранные денежные знаки законным платежным средством с помощью справочных материалов, технических средств контроля подлинности, оперативной информации Банка России.

При выявлении кассовым работником денежного знака и чека, имеющего признаки подделки, такие денежные знаки и чеки физическому лицу не возвращаются. Кассовый работник обязан проинформировать клиента об обязательной отправке указанных денежных знаков и чеков на экспертизу в порядке, установленном Банком России. В уполномоченном банке сомнительные банкноты принимаются от клиентов для их передачи на экспертизу в головной РКЦ территориального учреждения Банка России или эмитенту.

При выявлении у принятых денежных знаков и чеков повреждений, значительно изменяющих их вид, возможность проведения операций определяется указаниями иностранного банка, принимающего на инкассо данные денежные знаки и чеки, либо уполномоченного банка-посредника. При отсутствии указаний денежные знаки и чеки принимаются на инкассо с согласия физического лица.

Во время осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками кассовый работник заполняет электронный реестр операций с наличной иностранной валютой и чеками по форме, приведенной в Инструкции № 136-И. В реестр включаются все операции, совершаемые в течение рабочего дня кассовым работником, за исключением приема денежных знаков и чеков для отправки на экспертизу, инкассо, проверки их подлинности.

По окончании рабочего дня внутреннего структурного подразделения, при смене кассового работника, при изменении курсов иностранных валют и кросс-курсов, при смене календарной даты кассовый работник подсчитывает итоговые даты по сумме полученных и выданных наличной валюты и чеков в разрезе видов операций, наименований наличной иностранной валюты и чеков, распечатывает и подписывает текущий реестр и открывает новый реестр. Реестр операций с наличной иностранной валютой и чеками направляется в кассовые документы дня.

Прием денежных знаков и чеков на инкассо происходит на основании письменного заявления физического лица с указанием реквизитов документа, удостоверяющего его личность, и реквизитов каждого денежного знака и чека. При приеме на инкассо физическому лицу выдается квитанция по форме, приведенной в Инструкции № 136-И. Принятые денежные знаки и чеки направляются в инкассирующий банк. Полученное возмещение выплачивается физическому лицу по его выбору в наличной и безналичной формах в любой валюте. При отказе инкассирующего банка от их покупки физическому лицу высылается соответствующее уведомление по адресу, указанному в заявлении. При возвращении непринятых денежных знаков и чеков они передаются физическому лицу.

Банк не вправе взимать комиссионное вознаграждение или иную плату за оформление и выдачу документа и квитанций, подтверждающих совершение физическими лицами операций с наличной иностранной валютой и чеками.

Бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой отражается следующими проводками.

1. Выдача денежной наличности и ценностей из хранилища кассовым работникам для совершения операций в кассовых подразделениях.

1.1. На сумму аванса в иностранной валюте:

Дт 20202-валюта «Касса кредитных организаций» — лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

Дт 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» — лицевой счет «Иностранная валюта»

Кт 20202-валюта «Касса кредитных организаций» — лицевой счет «Иностранная валюта».

1.2. На сумму аванса бланков чеков по внебалансовым счетам:

Дт 91203-рубли «Бланки чеков, выданные под отчет» — лицевые счета внутренних структурных подразделений

Кт 91207-рубли «Бланки чеков в иностранной валюте».

Бланки учитываются в оценке: 1 штука — 1 руб.

2. Выдача денежной наличности из хранилища для доставки в кассовые подразделения и подкрепления банкоматов подразделением инкассации.

2.1. На сумму аванса в иностранной валюте:

Дт 20209-валюта «Денежные средства в пути»

Кт 20202-валюта «Касса кредитных организаций» — лицевой счет «Иностранная валюта».

Авансы выдаются на основании заявок кассовых подразделений по расходному кассовому ордеру инкассатору.

Кассовые работники внутренних структурных подразделений и ответственные за обслуживание банкоматов (группа инкассации банкоматов) по мере получения сумок с ценностями и бланками документов проверяют соответствие количества фактически полученных ценностей и бланков суммам, указанным в описях и расходных кассовых ордерах, подписывают третьи экземпляры описи. Группа инкассации банкоматов распечатывает протокол о сумме денежной наличности, выданной по пластиковым карточкам и находящейся в банкомате на момент его вскрытия, изымает кассеты из банкомата. По завершении установки новых кассет выводится распечатка, подтверждающая факт вложения денег, и составляется купюрная опись загрузки банкомата.

Возвращенные инкассаторами в кассу банка третьи экземпляры описи, документы по инкассации банкоматов подтверждают получение ценностей внутренними структурными подразделениями и вложение кассет в банкоматы. На их основании делаются следующие бухгалтерские проводки (по лицевым счетам в иностранной валюте):

Дт 20202-валюта «Касса кредитных организаций» — лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

Дт 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» — лицевой счет «Иностранная валюта»

Дт 20208-валюта «Денежные средства в банкоматах» — лицевой счет «Иностранная валюта»

Кт 20209 «Денежные средства в пути» — лицевой счет «Иностранная валюта».

2.2. На сумму аванса бланков чеков по внебалансовым счетам:

Дт 91203-рубли «Бланки чеков, выданные под отчет» — лицевые счета внутренних структурных подразделений

Кт 91207-рубли «Бланки чеков в иностранной валюте».