10.3. Правила отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг

Датой совершения операций по приобретению ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» либо условиями договора (сделки), если это предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются:

• в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу;

• в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.

Операции по договорам (сделкам), по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения договора (сделки), подлежат отражению на балансовых счетах 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». Внебалансовый учет при этом не ведется.

При несовпадении оговоренных договором (сделкой) даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) по приобретению и выбытию ценных бумаг требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Они подлежат переносу на балансовые счета при наступлении первой по сроку даты (даты расчетов или даты перехода прав собственности). Сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения договора (сделки), подлежат отражению на балансовых счетах 47407,47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (внебалансовый учет в главе Г при этом не ведется).

Операции по договорам (сделкам) с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах 47403,47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». Счет 47403 — пассивный, счет 47404 — активный.

Бухгалтерский учет операций на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) в кредитной организации — профессиональном участнике рынка должен обеспечивать получение информации по каждому договору (сделке), совершенному в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг. Операции по договорам (сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете отдельно (вначале операции по приобретению, затем — по реализации). Сальдирование финансовых результатов (доходов и расходов) по договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг не допускается.

Операции по приобретению и выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом 30602 «Расчеты кредитных организаций — доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».

При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) сумма неисполненных контрагентом требований в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской), как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

Сумма обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам неисполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам.

Датой выбытия при погашении ценной бумаги является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги, во всех остальных случаях — дата перехода прав на ценную бумагу.