107

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра аудита и экономического анализа

Основы аудита в Российской Федерации

Учебное пособие по дисциплине «Аудит»

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2013

Учебное пособие «Основы аудита в Российской Федерации» включает в себя тексты лекций по основным темам дисциплины и тесты. Содержание пособия соответствует нормативно-правовой базе регулирования аудиторской деятельности в РФ на момент написания.

Учебное пособие предназначено для студентов всех форм обучения специальностей 080109, 080100, аспирантов и преподавателей вузов, а также слушателей системы послевузовского образования, аудиторов и бухгалтеров.

Составители: к.э.н., доцент А.О. Лукичева, к.э.н., доцент И.Н. Томшинская, старший преподаватель А.Н. Панов

Рецензенты:

Пупшис Т.Ф. – канд. экон. наук, профессор, заведующая кафедрой экономики и финансов Межрегионального института экономики и права;

Хныкина Т.С. – канд. экон. наук, доцент кафедры менеджмента ФГБОУ ВПО «СПбГТЭУ»

Предисловие

Есть понятия, значения которых существенно меняются с ходом истории страны. Это в полной мере характерно для аудита в России.

Так, согласно Положению о Военном министерстве 1836 г. (действовало без изменений до 1855 г.), генерал-аудиторат был высшей судебной инстанцией, инстанцией надзора, а также на него возлагались обязанности разработки законоположений по военно-судной части. Генерал-аудиторат возглавлял генерал-аудитор, являвшийся главным военным прокурором Российской империи. Наряду с генерал-аудиторатом, в состав центрального военного управления входил аудиторский департамент, в ведении которого находились все военно-судные дела и личный состав аудиторского ведомства. Аудиторский департамент подчинялся непосредственно генерал-аудитору.

Другое распространенное значение слова «аудитор» (а точнее – «авдитор») в дореволюционной России – это ученик, выслушивающий ответы уроков другими учениками и ставящий им оценки. Ученик, отвечающий урок авдитору, назывался подавдиторным.

В начале XX в. с бурным развитием капиталистических отношений в России понятие «аудит» стали использовать и в современном значении. Однако это продолжалось недолго: после революции, свершившейся в октябре (по старому стилю) 1917 г., аудит был предан забвению. И такое положение дел существовало до начала 90-х гг. прошлого века, когда в России стали развиваться отношения, называемые рыночными.

В современной России законодательством определено не только понятие «аудит», но и «аудиторская деятельность». Оба понятия рассмотрены в предлагаемом вниманию учебном пособии. В него включены теоретические материалы, изложенные в виде конспектов лекций по учебному курсу «Аудит», подготовленных для дистанционного образования студентов бакалавриата и специалитета в области бухгалтерского учета, анализа и аудита.

Изучение данной дисциплины необходимо для успешного осуществления профессиональной деятельности специалиста в области аудиторской деятельности.

Знания, полученные в процессе изучения дисциплины, будут незаменимы для бакалавров и специалистов при научно-исследовательской деятельности, организации внутреннего аудита, контролинга в экономических субъектах, в разработке управленческих решений и выборе стратегических решений.

Глава I. Тексты лекций по основным темам дисциплины

Тема 1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи

1.1. Сущность аудита и его экономическая обоснованность

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что буквально означает «он слышит». Как известно, латынь была объединяющим звеном просвещенной Европы в Средние века. Это был язык церкви, образованных людей и университетов. Поэтому неслучайно, что именно латинское слово стало использоваться применительно к контрольным целям в Англии. В 1377 г. в этом королевстве было рекомендовано следующее: «Лорд Поместья должен приказать и ввести такие порядки, чтобы счета выслушивались каждый год и не в одном месте, а во всех поместьях, дабы было можно быстро узнать обо всем и понять прибыль и убыток. Лорд должен приказать аудиторам поместий выслушивать жалобы и печали каждого, кто недоволен стюардом или прочими, и таким образом восторжествует законность и аудиторы будут поступать справедливо по своему усмотрению» [15].

Следует отметить, что в монархиях средневековой Европы бухгалтерские функции выполняли агенты. Государство, состоявшее из ряда поместий (маноров), заняло центральное место в экономике и политике. Ответственность за управление государством и ведение бухгалтерского учета была возложена на стюардов (иными словами, управляющих). Возникшее таким образом различие между функциями владения и управления активами потребовало развития бухгалтерского учета и регулярной проверки деятельности агентов, то есть аудита.

Первой профессиональной организацией бухгалтеров является Институт Зарегистрированных Бухгалтеров Шотландии (ICAS). Институт был зарегистрирован 11 декабря 1854 г. по повелению королевы Виктории.

Дальнейшему развитию аудита способствовали размещение производств в зарубежных странах, укрупнение бизнеса, мировые войны и мировые финансовые кризисы.

Если говорить о возникновении аудита в его современном понимании в России, то особо следует отметить семинары, проведенные в начале 90-х годов прошлого века в Санкт-Петербургском торгово-экономическом институте (сейчас Санкт-Петербургский государственный торгово-экономический университет). Осенью 1992 г. был организован семинар «Введение в аудит». Лекции читали ведущие преподаватели Зарегистрированной Ассоциации Сертифицированных Бухгалтеров (ACCA) во главе с техническим директором Роджером Адамсом. В 1993 г. был проведен семинар совместными силами Института Зарегистрированных Бухгалтеров Шотландии и Университета Стирлинга. Слушатели семинара, приехавшие из различных регионов Российской Федерации, имели честь обучаться у самых высококвалифицированных преподавателей Шотландии в области бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента.

Как и для большинства понятий, в отношении аудита существуют различные определения. Далее перечислены некоторые из них, данные в рамках англо-американской традиции (речь в данном случае идет о внешнем аудите):

1. Аудит – это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом (Комитет по аудиторской практике).

2. Аудит – это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям (Комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета).

3. Аудит – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям (Аренс и Лоббек).

4. Аудит представляет собой основную часть деятельности бухгалтерской профессии; это составляющая контрольного механизма в государстве; и в странах с различными институциональными структурами, культурными традициями и политическими характеристиками широко признается как составляющая аппарата развитой социальной, экономической и политической системы (Дэвид Флинт).

5. Аудит финансовой отчетности может интерпретироваться как экономические затраты мониторинга поведения агентов в контексте хозяйственной деятельности и в обстоятельствах, где бухгалтерские процедуры не могут быть заранее специфицированы (Том Ли).