Аспекты существенности в аудите

Определение проблемы	Суть проблемы	Оценка аудитором влияния проблемы	Ответные меры
Сбои в функционировании системы внутреннего контроля клиента	Частота выявления неэффектиного действия контрольного момента превышает допустимую	Необходимость пересмотра риска контроля в сторону повышения	Пересмотр сущности, времени выполнения и объёма последующих проверок по существу
Нарушение требований законодательства к составлению и представлению финансовой отчётности	Отсутствие раскрытия необходимой информации, неадекватность представления информации	Определение возможных последствий для принятия экономических решений пользователями	Если установлен возможный характер влияния на экономические решения пользователей и администрация клиента отказывается вносить соответствующие корректировки, то необходимо соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение
Ошибки и искажения финансовой отчётности	Ошибки и искажения при оценке и/или неотражение в отчётности	Определение потенциального влияния ошибок и искажений на экономические решения пользователей

В заключение рассмотрения концепции существенности в рамках данного пособия необходимо особо остановиться на определении значения существенности в отношении финансовой отчётности в целом. Как уже отмечалось применительно к модели Auditplanner, для определения значения существенности необходимо выбрать базис и соответствующий ему уровень существенности. Значение существенности рассчитывается как произведение величины выбранного базиса на установленный уровень существенности.

При принятии решения о выборе базиса аудитор должен учесть следующее:

1. Сущность деятельности предприятия и отрасли, в которой оно осуществляет свою деятельность;

2. Организационно-правовую форму предприятия и способы его финансирования;

3. Относительную изменчивость базиса во времени.

Если говорить об уровне существенности, то в своё время в Австралии существовало в рамках стандартов аудита руководство по определению подобного уровня:

1. Отклонение значения важного показателя на 10 или более процентов рассматривалось как существенное при отсутствии доказательств обратного;

2. Отклонение, находящееся между 5 и 10 %, могло быть оценено как существенное по усмотрению аудитора;

3. Отклонение менее, чем на 5 %, вряд ли было бы истолковано как существенное.

В Соединённом Королевстве не существовало каких-либо определённых руководств в отношении уровня существенности и предельно допустимой величины ошибки. Однако крупные аудиторские фирмы имели собственные руководства. Так, в книге Р. Адамса «Аудит» приведена следующая таблица [7]:

Таблица 1.4

Инструкции в отношении существенности, применяемые не практике

Базис для принятия решения	Фирма А	Фирма В	Фирма С	Фирма D
Показатели счёта прибылей и убытков к:
обороту	0,5 - 1 %	2 - 4 %	0,5 - 1 %	1 %
валовой прибыли	Не раскрываются			5 %
Прибыли до налогообложения	5 - 10 %	5 - 10 %	5 - 10 %	10 %
Статьи баланса:
К общей сумме активов	1 - 2 %	5 - 10 %	0,5 - 1 %	1 % чистых активов 5 % от величины оборотных средств

Необходимо обратить внимание, что между базисом и применяемым уровнем существенности существует определённая взаимосвязь, которую можно проследить по приведённой таблице.

Однако в последнее время наметилась тенденция осторожного отношения к установлению в процентном выражении уровня существенности. Это объясняется следующими причинами:

1. При наличии предписанных значений уровня существенности может быть уделено больше внимания количественным аспектам существенности, нежели качественным;

2. Наличие заранее установленных значений уровня существенности может отвлечь аудиторов от вынесения необходимых профессиональных суждений при определении уровня существенности в конкретных обстоятельствах.

3. Правило «пальцем в небо» может превратиться в неписаный стандарт при установлении уровня существенности.