Определение значения риска существенного искажения на основе значений внутрихозяйственного риска и риска контроля

Внутрихозяйственный риск	Риск контроля
	Низкий (30 %)	Средний (60 %)	Высокий (80 %)
	Риск существенного искажения
Очень высокий (90 %)	Низкий (27 %)	Средний (54 %)	Высокий (72 %)
Высокий (80 %)	Низкий (24 %)	Средний (48 %)	Высокий (64 %)
Средний (60 %)	Низкий (18 %)	Средний (36 %)	Средний (48 %)

Помимо взаимосвязи между внутрихозяйственным риском и риском контроля, вопросы возникают и в отношении взаимосвязи между риском контроля и риском проверок по существу, на что указали Кашинг и Лоббек. Так, аналитические процедуры, в том числе и аналитические процедуры стадии проверок по существу, выполняются на основе данных прошлого (т. е. исторической информации). Не исключена вероятность, что в прошлом внутренний контроль был слабее или эффективнее, чем на момент проведения аудита. Если внутренний контроль раньше был слабее, то данные, на основе которых аудитором выполнялись аналитические процедуры, менее достоверны, чем данные, которые могли бы быть получены в момент проведения аудита. Соответственно, таким же образом можно охарактеризовать и результаты анализа. Второй аспект, рассматриваемый при изучении взаимосвязи между риском контроля и риском проверок по существу, - это зависимость, обусловленная тем, что при выполнении детальных проверок по существу обращаются к документам, созданным внутри предприятия-клиента.

Завершая повествование о модели аудиторского риска, следует отметить, что некоторые аудиторы считают, что модель не должна применяться в некоторых случаях при выполнении аудита. Так, Кашинг и Лоббек полагают, что модель не должна использоваться в ситуациях, где аудитор предполагает высокую вероятность существенных искажений в финансовой отчётности, а также если система внутреннего контроля не оценивается как эффективная или очень эффективная (по причине взаимосвязи между риском контроля, рисками анализа и детальных проверок по существу).

1.2 Выполнение процедур оценки приемлемости клиента при вероятностном подходе

На стадии оценки приемлемости клиента определяется, будет ли принят/не принят новый клиент или будет ли принято решение о продолжении/прекращении работы со старым клиентом.

Обычно приемлемость/неприемлемость клиента определяется следующими основными факторами:

• Честность администрации;

• Вид и характер деятельности предприятия;

• Деловые связи предприятия; организационно-управленческая структура предприятия;

• Зависимость деятельности предприятия от его финансовых результатов;

• История взаимоотношений предприятия с аудиторами;

• Потенциальные пользователи финансовой отчётности предприятия;

• Установление того, сможет ли аудиторская фирма получить достаточную прибыль при проведении аудита, заказы на оказание других прибыльных услуг или улучшить свою репутацию;

• Установление того, не приведёт ли назначение в качестве аудитора к нарушению действующего законодательства и существующих профессиональных стандартов;

• Политические последствия назначения на проведение аудита (например, возможный конфликт между существующим и потенциальным клиентом, которые являются конкурентами);

• Потенциал возможного или уже существующего клиента как развивающегося предприятия;

• Наличие ограничений доступа к информации клиента.

Доказательства, собранные на стадии оценки приемлемости клиента, представляют собой первичное знание о его бизнесе. Оно называется первичным, поскольку во многих случаях у аудитора нет детальной информации в силу отсутствия доступа к учётным записям или персоналу предприятия. Деятельность аудитора по сбору первичных доказательств включает обзор и анализ годовой финансовой отчётности, беседы и опросы директоров предприятия, прошлогодних аудиторов и других лиц, обладающих знанием о бизнесе предприятия и/или отрасли, в которой оно осуществляет свою деятельность, посещение предприятия и наблюдение за осуществлением его производственных процессов, ознакомление с системой внутреннего контроля предприятия. Первичные доказательства должны быть достаточными и релевантными для принятия аудтором решения о приемлемости/неприемлемости клиента.

Хорошей практикой является составление на стадии оценки приемлемости клиента контрольных листов, формализующих процесс принятия решения о проведении внешнего аудита и способствующего снижению предпринимательского риска аудитора. При составлении контрольного листа аудитором определяется набор отдельных критериев, который позволит дать общую оценку потенциального клиента. В отношении каждого фактора оценивается риск, а затем на основе полученных значений риска отдельных факторов оценивается общий риск потенциального клиента. Это служит основой для принятия аудитором объективного решения о согласии или несогласии на заключение договора на проведение внешнего аудита. Более того, в случае принятия аудитором положительного решения контрольные листы помогают эффективнее спланировать аудиторскую проверку, так как аудитору уже известно о тех аспектах бизнеса клиента, где риск является более высоким. Также следует отметить, что подобные контрольные листы могут являться составной частью системы контроля качества аудиторской фирмы. Конторольные листы могут составляться в форме таблиц (см. табл. 1.2).

Таблица 1.2