Оценка результатов исследования выборки при атрибутивном выборочном исследовании

Риск максимального доверия 10 %
Объём выборки	Действительное число найденных отклонений
	0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
20	10,9	18,1	*	*	*	*	*	*	*	*	*
25	8,8	14,7	19,9	*	*	*	*	*	*	*	*
30	7,4	12,4	16,8	*	*	*	*	*	*	*	*
35	6,4	10,7	14,5	18,1	*	*	*	*	*	*	*
40	5.6	9,4	12,8	15,9	19,0	*	*	*	*	*	*
45	5,0	8,4	11,4	14,2	17,0	19,6	*	*	*	*	*
50	4,5	7,6	10,3	12,9	15,4	17,8	*	*	*	*	*
55	4,1	6,9	9,4	11,7	14,0	16,2	18,4	*	*	*	*
60	3,8	6,3	8,6	10,8	12,9	14,9	16,9	18,8	*	*	*
70	3,2	5,4	7,4	9,3	11,1	12,8	14,6	16,2	17,9	19,5	*
80	2,8	4,8	6,5	8,3	9,7	11,3	12,8	14,3	15,7	17,2	18,6
90	2,5	4,3	5,8	7,3	8,7	10,1	11,4	12,7	14,0	15,3	16,6
100	2,3	3,8	5,2	6,6	7,8	9,1	10,3	11,5	12,7	13,8	15,0
120	1,9	3,2	4,4	5,5	6,6	7,6	8,6	9,6	10,6	11,6	12,5
160	1,4	2,4	3,3	4,1	4,9	5,7	6,5	7,2	8,0	8,7	9,5
200	1,1	1,9	2,6	3,3	4,0	4,6	5,2	5,8	6,4	7,0	7,6
* Риск максимального доверия более 10 % Примечание. В данной таблице представлены рассчётные верхние нормы отклонений в процентах. Предполагается большая генеральная совокупность.

При экстраполяции результатов исследования выборки на всю генеральную совокупность рассчитывается норма отклонений выборки: действительное число отклонений делится на действительный объём выборки. После этого аудитор определяет расчётную верхнюю норму отклонений при изначально выбранном значении приемлемого риска излишнего доверия к внутреннему контролю. Расчётная верхняя норма отклонений тоже определяется с помощью таблиц. Затем она сопоставляется с допустимой нормой отклонений.

Если расчётная верхняя норма отклонений ниже или равна допустимой норме отклонений, то значение риска контроля останется прежним или даже может быть несколько уменьшено. Но это возможно только при условии, что тщательный анализ причин выявленных отклонений не указывает на наличие значительных проблем в функционировании внутреннего контроля. Примером таких проблем может служить заказ товаров в оптовой компании на суммы, существенно превышающие установленные в компании лимиты.

Если же расчётная верхняя норма отклонений выше допустимой нормы отклонений, аудитор может действовать в трёх направлениях:

1. Пересмотреть допустимую норму отклонений и значение приемлемого риска излишнего доверия к внутреннему контролю. Это возможно только тогда, когда аудитор после тщательного анализа пришёл к выводу, что первоначально выбранные параметры были занижены.

2. Увеличить объём выборки: чем больше объём выборки, тем меньше выборочный риск.

3. Внести изменения в применявшиеся проверки на соответствие. Например, в результате выполнения процедур анализа на складе оптового предприятия выявлены товары с низкой товарооборачиваемостью. При планировании проверки на соответствие было решено уделить особое внимание относящимся к ним документам. В ходе проверки не были обнаружены копии заказов на эти товары, что вызвало у аудитора подозрение о наличии злоупотребления, заключающегося в том, что служащие склада закупают по собственной инициативе неходовые товары, за что поставщик платит им соответствующие комиссионные. В данной ситуации аудитор может проверить в бухгалтерии наличие документов, санкционирующих закупку этих товаров, и правильность их оформления. Если такие документы будут обнаружены и окажутся правильно оформленными, то это будет свидетельством в пользу снятия возникших подозрений.

Значение риска контроля может не измениться, если не будет выявлено новых отклонений и если внесение изменений в проверки на соответствие обусловит получение аудитором доказательств, на основе которых он сможет оставить значение риска контроля прежним. Во всех других случаях значение риска контроля должно быть обязательно повышено.