Тема 2. Финансовая отчетность, ее содержание и интерпретация

1.Сущность и предназначение основных форм финансовой отчетности

2.Бухгалтерский баланс: его содержание и структура

3.Структура и основные требования относительно отображения учетной информации в отчете о прибыли и убытках

4.Структура и методы составления отчета о движении денежных средств

5.Отчет об изменениях в собственном капитале

6.Примечания к финансовой отчетности

7.Основные показатели финансовой отчетности, их характеристика и методика исчисления

1.Сущность и предназначение основных форм финансовой отчетности

Отчетность предприятий зарубежных стран включает в себя следующие группы отчетов:

1. финансовые отчеты, в том числе:

1. Баланс

2. Отчет о прибыли и убытках

3. Отчет о движении денежных средств

4. Отчет о собственном капитале

5. Примечания к финансовой отчетности

2. статистические, налоговые,

3. управленческие

Финансовая отчетность - это система показателей, которые характеризуют финансовое состояние предприятия на определенную дату и финансовые результаты его деятельности за определенный период. Финансовая отчетность должна обеспечить реальных и потенциальных инвесторов, кредиторов, а также других пользователей информацией, необходимой для принятия обоснованных инвестиционных, кредитных и других решений.

Финансовая отчетность включает в себя разное количество отчетов, которые регламентируются правилами или стандартами соответствующих стран, но в большинстве случаев регламентируются лишь наиболее существенные элементы отчетов. А такие вопросы, как объем и сущность детализации отчета, включение в него специфической для данной компании информации, расчеты разнообразных показателей, отдаются на усмотрение самой фирмы. Малым и средним компаниям разрешается составлять годовые отчеты в упрощенном виде. Предприятиям предоставляется право самостоятельно использовать дополнительные статьи, если они считают, что их раскрытие будет необходимо для пользователей отчетности.

Что касается форматов представления отчетов, то здесь практика тоже различная. Например, балансовый отчет в некоторых странах подается в горизонтальном формате - Франция, Германия, Бельгия, Италия, Греция, Испания, Португалия и т.п. В Люксембурге, Нидерландах, Великобритании, Ирландии, Дании предприятия могут подавать как горизонтальную, так и вертикальную форму.

В некоторых странах бухгалтерская отчетность включает отчет о нераспределенной прибыли, в котором детально отображаются направления использования нераспределенной прибыли на протяжении отчетного периода.

Чтобы занять надлежащее место в процессе принятия решений, информация должна быть достоверной.

В большинстве зарубежных стран фирмы с числом занятых более 300 человек должны ежегодно подавать так называемый "общественный (социальный) баланс" советам работников предприятия, в состав которых входят работники и администрация. Он основывается на показателях социальной обстановки и условиях работы. Любой "социальный баланс" должен содержать информацию о:

1) найме на работу;

2) затратах на оплату труда;

3) здравоохранении и технике безопасности;

4) обеспечении условий работы;

5) обучении кадров;

6) производственных связях;

7) обеспечении социальных условий.

Кроме названных отчетных форм, финансовая отчетность зарубежных предприятий большинства стран включает также подробные расшифровки практически по каждому бухгалтерскому счету, расчет и анализ важнейших экономических показателей работы предприятия, основные инвестиционные проекты, которые предполагается осуществить в будущем отчетном периоде, а также другую важную информацию, которая может оказаться необходимой пользователям для всесторонней объективной оценки результатов работы предприятия в прошлом и для надежного прогноза эффективности его хозяйственной деятельности в будущем.

Кроме финансовых отчетов, в большинстве зарубежных стран предприятия предоставляют финансовый обзор, составленный руководством, с описанием и объяснением основных результатов деятельности предприятия и его финансового состояния. Такой отчет может содержать обзор:

• основных факторов, определяющих результаты деятельности, в том числе изменений в среде, в которой действует предприятие, реакции предприятия на эти изменения и их влияние, описание политики предприятия относительно инвестиций для сохранности или увеличения определенного уровня производства, в том числе его дивидендной политики;

• источников финансирования предприятия, политики относительно заимствованного капитала и политики управления рисками;

• сильных сторон и ресурсов предприятия, стоимость которых не отображена в балансе в соответствии с международными стандартами.

В действующей практике большинства зарубежных стран опубликование отчетности предприятий стало своего рода имиджем их деловой активности. Требования к публикации отчетности в разных странах неодинаковые. Так, в Великобритании, Испании, Нидерландах публикация отчетности означает, что вся финансовая отчетность должна быть зарегистрирована в специальном органе, - Реестре компаний.

Во Франции, кроме регистрации финансовой отчетности, для ряда компаний предусмотрена их публикация в Бюллетене. В Германии финансовые отчеты всех компаний должны публиковаться в Коммерческом Реестре, а крупных компаний - еще и в Федеральной газете. В Бельгии с 1991 г. годовые отчеты регистрируются Национальным Банком Бельгии, а для листинговых компаний, чьи акции котируются на бирже, сокращенные формы отчетов должны быть опубликованы в газете. В Италии проведение аудиторской экспертизы и публикация ее результатов требуется лишь для листингових компаний.

Публичная финансовая отчетность, которая публикуется зарубежными компаниями, в особенности западными, иногда представляет собой ярко оформленные буклеты, которые, кроме самих форм бухгалтерских отчетов, заверенных аудитором, содержат много другой информации. Как правило, это обращения президента компании к акционерам, отчет совета директоров, анализ развития фирмы за предыдущие периоды, прогноз на ближайшие годы, описание размещения и размеров инвестиций, международных связей, информация о социальной политике компании с разными графиками, схемами, диаграммами, фотографиями и т.п. Такая информация не регулируется, а предоставляется исключительно по усмотрению компании. Но именно она очень важна для пользователей как дополнительный источник данных для принятия решений. Количество такой информации определяется противоречивыми тенденциями: с одной стороны, это желания менеджеров прорекламировать свою деятельность и привлечь новых инвесторов, с другой - попытка скрыть конфиденциальную информацию, которая может нанести ущерб интересам фирмы.