5. Методика и техника составления консолидированной отчетности.

Согласно международным правилам относительно инвестиций в отчетности необходимо раскрывать следующую информацию.

-определение балансовой стоимости инвестиций;

-подход к изменениям рыночной стоимости текущих инвестиций,

отображаемых по рыночной стоимости;

-подход к оценке на момент продажи переоцененных инвестиций;

-значительные суммы, включаемые в доход, относительно процентов, роялти, дивидендов, а также ренты от долгосрочных и текущих инвестиций;

-прибыли и убытков от продажи текущих инвестиций;

-изменений стоимости таких инвестиций;

-рыночная стоимость рыночных инвестиций, если они не отображаются в учете по рыночной стоимости;

-справедливая стоимость инвестиционной деятельности, если она определяется в учете как долгосрочные инвестиции и не отображается в учете по справедливой стоимости;

-значительные ограничения относительно возможности реализации инвестиций или переведение дохода и выручки от реализации в долгосрочные инвестиции, определенные по сумме переоценки, включая

-политику о периодичности проведения переоценок;

-дату последней переоценки;

-основу переоценки и информацию о том, был ли приглашен посторонний

эксперт для оценки;

-изменения дооценки на протяжении определенного периода и характер таких изменений;

-анализ портфеля инвестиций - для предприятий, основной деятельностью которых является содержание инвестиций.

Большинство предприятий подает балансы, в которых текущие активы отделены от долгосрочных в соответствии с требованиями МСФО 1 "Представление финансовых отчетов". Текущие инвестиции включаются в оборотные активы. Долгосрочные инвестиции отображаются в балансе отдельной строкой между оборотными активами и необоротными активами или включаются в состав необоротных активов.

Международные стандарты создают условия для предоставления пользователю финансовой отчетности экономически правильного отображения развития событий. Из этого следует необходимость создания полной картины того, что происходит. Одним из основных вопросов, интересующих пользователя, является вопрос контроля. Пользователи и, в первую очередь, собственники предприятия должны видеть, кем контролируются соответствующие активы предприятия. Это особенно актуально для современной Украины, где большинство компаний имеют многочисленные зависимые общества, через которые осуществляется значительное количество операций.

Согласно международным стандартам главное предприятие обязано всегда предоставлять консолидированную финансовую отчетность, за исключением следующих случаев, когда:

-главное предприятие выступает дочерним предприятием другой главной компании, которая сама составляет и публикует консолидированную финансовую отчетность;

-зависимое предприятие приобретено с целью перепродажи и будет продано в течение ближайшего года;

-существуют значительные законодательные ограничения, которые не позволяют перераспределять средства внутри группы (например, дочернее предприятие не может передавать средства материнской компании).

В соответствии с МСФО 27 материнская компания, сама являющаяся дочерним предприятием и находящаяся в полной собственности (или практически в полной собственности), не должна составлять консолидированные финансовые отчеты. При условии, что материнская компания является предприятием практически в полной собственности, она получает согласие собственников долей меньшинства. Такая материнская компания может раскрывать причины, по которым консолидированные финансовые отчеты не были предоставлены, вместе с основаниями, согласно которым ведется учет дочерних предприятий в ее отдельных финансовых отчетах. В финансовых отчетах необходимо также раскрывать название и сведения о местонахождении зарегистрированного офиса материнской компании, предоставляющей финансовые отчеты.

Материнская компания, выпускающая консолидированные финансовые отчеты, может консолидировать все дочерние предприятия (зарубежные и национальные) за исключением тех, дочернее предприятие которых не включается в консолидацию, если:

-контроль считается временным, поскольку дочернее предприятие приобретается и содержится исключительно с целью его дальнейшей продажи в ближайшем будущем, или;

-оно функционирует в условиях жестких долгосрочных ограничений, которые существенно уменьшают его способность передавать средства материнской компании.

При подготовке консолидированного финансового отчета финансовые отчеты материнской компании и дочерних предприятий объединяются путем добавления соответствующих показателей по однородным статьям, таким как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Чтобы консолидированные финансовые отчеты предоставляли финансовую информацию о группе как информацию о едином предприятии, необходимо:

-включить балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждое дочернее предприятие и долю собственного капитала материнской компании в каждом дочернем предприятии (в МСФО 22 также описывается подход к гудвиллу, который возникает в результате объединений);

-определить долю меньшинства в чистой прибыли консолидированных дочерних предприятий за отчетный период и корректировать в соответствии с прибылью группы для получения чистой прибыли, которую можно отнести к собственникам материнской компании;

-определить долю меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних предприятий и подать в консолидированном балансе отдельно от обязательств и акционерного капитала материнской компании. Доля меньшинства в чистых активах состоит из:

- -суммы на дату первоначального объединения, рассчитанной согласно

МСФО 22;

- -доли меньшинства в изменении капитала, начиная с момента

объединения.

В консолидированных финансовых отчетах также следует отмечать:

-перечень важных дочерних предприятий с указанием названия, страны регистрации или расположения, пропорциональную долю собственности и, если они отличаются, - пропорциональную долю голосов во владении;

-причины, по которым дочернее предприятие не консолидируется;

-характер отношений между материнской компанией и дочерним предприятием в случае, если материнская компания прямо или косвенно не владеет в дочернем предприятии больше, чем половиной голосов;

-название предприятия, в котором материнской компании принадлежит больше половины голосов, прямо или косвенно через дочерние предприятия, но которое из-за отсутствия контроля не является дочерним;

-влияние приобретения и продажи дочерних предприятий на финансовое состояние, результаты отчетного периода и на соответствующие суммы предшествующего периода на дату составления финансовой отчетности;

-характеристику метода, использованного для учета дочерних предприятий в отдельных финансовых отчетах материнской компании.

В примечаниях к консолидированной финансовой отчетности приводится значительный объем информации: сумма гарантий и залога; задолженность по лизинговым соглашениям, отображенным в балансе; задолженность перед пенсионными фондами; проценты и сроки погашения выпущенных облигаций, операции с собственными акциями; увеличение капитала. Кроме того, компании, акции которых котируются на бирже, должны предоставлять информацию об основных акционерах и их паях.

Примечания к консолидированной финансовой отчетности должны включать также принципы консолидации, описание принципов оценки и их изменения, информацию о масштабах консолидации, распределение объема реализации по регионам и видам деятельности.

В соответствии с требованиями Фонда рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности единым методом консолидации является метод полной консолидации. Но швейцарские компании придерживаются общепринятых правил консолидации. Дочерние компании, контролируемые материнской компанией, консолидируются с использованием метода полной консолидации. Ассоциированные компании, где материнская компания владеет прямо или косвенно 20 % голосов и более, учитываются методом собственного капитала. Компании, в которых материнская компания владеет не менее 20 % голосов, отображаются методом себестоимости.

Консолидированную финансовую отчетность в Швейцарии можно составлять по первоначальной или текущей стоимости. Последняя может базироваться на реальной текущей стоимости, восстановительной стоимости или на аналогичных расходах. Единственным условием является однообразие и согласованность.

Если обычная отчетность отдельных компаний используется в основном внутри страны, то в отличие от нее, консолидированная отчетность крупных компаний большей частью предназначена для пользователей за границей. Именно к ней выдвигаются строгие требования международных стандартов.

Вопросы для самоконтроля:

Литература: [3, 5, 6, 7, 8, 15, 21, 23, 24].