- •Введение
- •Тема 1. Международные принципы и системы учета.
- •1.Роль учета в системе управления, пользователи учетной информации.
- •2.Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.
- •3.Международные принципы финансового учета.
- •4.Международные стандарты финансового учета и его регламентация.
- •5.Основные этапы технологического процесса финансового учета.
- •Тема 2. Финансовая отчетность, ее содержание и интерпретация
- •1.Сущность и предназначение основных форм финансовой отчетности
- •2.Бухгалтерский баланс: его содержание и структура
- •3.Структура и основные требования относительно отображения учетной информации в отчете о прибыли и убытках
- •4.Структура и методы составления отчета о движении денежных средств
- •5.Отчет об изменениях в собственном капитале
- •6. Примечания к финансовой отчетности
- •7.Основные показатели финансовой отчетности, их характеристика и методика исчисления
- •Тема 3. Учет расчетов с дебиторами
- •1.Классификация и оценка дебиторской задолженности.
- •2.Учет предоставленных скидок и возврат проданных товаров.
- •3.Оценка дебиторской задолженности и списание безнадежных долгов.
- •4.Требования к раскрытию информации по учету дебиторской задолженности
- •Тема 4. Учет материально-производственных запасов
- •7.2. Отличия в методах оценки и списания запасов
- •7.3. Раскрытие информации о запасах в финансовой отчетности
- •Тема 5. Учет основных средств и нематериальных активов
- •1. Сущность и классификация необоротных активов
- •2. Оценка и учет формирования стоимости основных средств
- •3. Методы начисления амортизации основных средств
- •4. Учет выбытия основных средств
- •5. Особенности отображения в учете нематериальных активов
- •Тема 6. Учет финансовых инвестиций и консолидированная отчетность
- •1. Учет инвестиций в облигации.
- •2.Порядок амортизации премии или дисконта по приобретенным облигациям.
- •4. Учет инвестиций в ассоциированные компании и дочерние компании.
- •5. Методика и техника составления консолидированной отчетности.
- •Тема 7. Учет краткосрочных обязательств
- •Тема 8. Учет долгосрочных обязательств.
- •2.Особенности учета долгосрочных облигаций
- •3.Учет долгосрочных векселей выданных
- •4.Учет погашения долгосрочных обязательств
- •Тема 9. Учет доходов, затрат и финансовых результатов.
- •Тема 10. Учет собственного капитала и распределение прибыли в корпорациях
- •II. Методические указания по выполнению контрольной работы
- •Вопросы для выполнения контрольной работы
- •Список литературы
6. Примечания к финансовой отчетности
В разных странах название документа, прилагаемого к годовой финансовой отчетности компаниями и содержащего информацию, объясняющую приведенные в ней данные, может отличаться. Например, в Италии, Португалии, Франции используется термин "объяснительная записка". Параллельно во многих странах существуют названия "примечания к годовой отчетности", "приложения к отчетности", "комментарии к отчетности", "объяснения". Учитывая, что по существу все эти документы раскрывают тождественную по смыслу информацию, целесообразно использовать далее по тексту для всех стран один термин (принятый, в частности, в украинской практике учета) - "примечания к годовой финансовой отчетности" (далее - "примечания").
Примечаниям во всех странах придается большое значение. Во многих государствах они являются обязательным составным элементом отчетности компаний, в котором расшифровываются или иллюстрируются отдельные ее статьи. К каждой статье баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета о движении денежных средств в примечаниях следует делать перекрестные ссылки на любую связанную с ними информацию. Например, стоимость основных средств, отображенная в балансе одной цифрой в двух оценках (первоначальная стоимость - износ = остаточная стоимость), в примечаниях может расшифровываться по видам, срокам использования и т.п.
Форма и объем примечаний в основном не регулируется, но они могут быть строго регламентированы законодательством. Например, в Италии и Португалии примечания являются обязательной составной частью годовой бухгалтерской отчетности и должны включать данные, не нашедшие отображения в балансе и отчете о прибыли и убытках, но которые важны для оценки финансового состояния предприятия и принятия решений относительно его деятельности. Примечания к финансовым отчетам следует подавать систематически. Кроме того, как правило, в большинстве стран устанавливаются минимальные требования к количеству раскрываемой информации.
По своему характеру примечания можно поделить на:
1) касающиеся финансовой отчетности в целом, к ним относятся:
раскрытие учетной политики и основы используемых оценок;
раскрытие непредвиденных событий, обязательств, другой финансовой и нефинансовой информации для достижения принципа достоверности предоставления информации в финансовом отчете;
2) раскрывающие отдельные статьи финансовых отчетов.
В соответствии с МСФО 1 целью примечаний является предоставление информации:
- об основах составления финансовых отчетов и конкретной учетной политики, избранной и применяемой для операций и событий;
- обязательной с точки зрения МСФО, но не включенной в состав других компонентов финансовых отчетов;
- дополнительной, не включенной в состав других компонентов финансовых отчетов, но необходимой для достижения принципа достоверного отображения информации.
Состав учетной информации, которая включается в примечания к годовой финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, регулируется отдельным стандартом аналогично украинским правилам составления примечаний.
Так как информация, предоставленная в примечаниях, не должна дублировать информацию, присутствующую в других компонентах отчетов, в составляемых в разных странах финансовых отчетах почти 90 % общего объема отчетов приходится на примечания, в то время как при составлении отчетности украинскими предприятиями на примечания приходится около 10% общего объема отчетности. Следовательно, примечания в зарубежной практике учета являются основным источником информации об организации для внешних пользователей, в котором раскрывается вся существенная информация, влияющая на текущий финансовый результат и финансовое состояние, а также та, которая, как ожидается, повлияет на будущие события.
Трудности в составлении примечаний возникают по той причине, что сами МСФО не содержат четкого указания способа и последовательности предоставления информации, а дают лишь перечень минимально необходимых компонентов, которые должны присутствовать в примечаниях. Для руководства предприятия и составителей отчетности МСФО предоставляют достаточно большую степень свободы в принятии решений о том, каким образом и что именно будет раскрыто в примечаниях. Как правило, объем примечаний, степень детализации информации об элементах отчетности, событиях и обстоятельствах, которые нужно раскрыть, являются предметом "профессионального суждения" руководства с учетом критериев существенности, достоверности и полноты предоставленной информации.
Следует отметить, что в МСФО категория "профессионального суждения" является достаточно весомым критерием принятия решений. Поэтому особенно трудным для бухгалтера, привыкшего аккуратно отображать в учете все суммы и также аккуратно придерживаться инструкций, как эти суммы отображать, является сам подход к составлению отчетности. А он принципиально отличается от наших понятий о том, для кого и зачем составляется отчетность. Здесь действуют другие законы и категории, образовывающие своеобразную экономическую "философию". Чтобы квалифицированно написать примечания к отчетности, нужно иметь незаурядное профессиональное чутье и хорошо понимать философию международных стандартов финансовой отчетности.