6. Классификация счетов по экономическому содержанию

По экономическому содержанию счета подразделяются на:

а) счета состава хозяйственных средств (основные и оборотные);

б) счета источников хозяйственных средств (собственные и привлеченные);

в) счета хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности:

• снабжения (издержки обращения);

• производства (основное производство);

• реализации (реализации продукции).

Счета, на которых учитывают хозяйственные средства по составу, включают основные, оборотные средства и финансовые инвестиции. Эти счета формируют структуру актива баланса. Они относятся к активным счетам и имеют дебетовое сальдо, которое характеризует состояние имущества на определенную дату.

Счета, учитывающие источники образования хозяйственных средств, подразделяются на собственные и привлеченные (заемные). Эти счета формируют структуру пассива баланса, имеют кредитовое сальдо, которое показывает состояние источников образования хозяйственных средств на определенную дату.

Особенностью счетов хозяйственных процессов является то, что они могут быть активными и активно-пассивными.

7. Классификация счетов по структуре и назначению

Данная классификация группирует номенклатуру счетов по их назначению в системе бухгалтерских счетов, строению, способам расчета показателей оборотов и конечного сальдо, организации аналитического учета. Счета подразделяются на пять групп: основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.

Таблица

Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению

№	По структуре и назначению	По отношению к балансу	Объекты учета на счете	№ счета
1	Основные
	-Материальные (инвентарные)	Активные	Хоз. средства (различные материальные ценности)	01,03,04,07,08.09, 10, 11,15,41, 43, 45
	Денежные	Активные	Денежные средства (касса, р/с, валютные счета, спец. счета, переводы в пути) и финансовые вложения (паи, акции, ценные бумаги, предоставленные займы)	50, 51, 52, 55, 57,58
	Фондовые	Пассивные	Фонды предприятия (уставный капитал, добавочный, резервный, фонды целевого финансирования)	80, 82, 83, 86
	- Расчетные	Пассивные	Расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, расчеты с персоналом по оплате труда, отложенные налоговые обязательства	66,67,70,77
		Активно-пассивные	Дебиторская и кредиторская задолженность	60,62,68,69, 71,73, 75,76,79
2	Регулирующие
	- Контрарные	Активные	НДС по приобретенным ценностям, собственные акции( доли)	19,81
		Пассивные	Амортизация ОС, нематериальных активов, резервы под снижение материальных ценностей, торговая наценка, резервы под обесценение в ценные бумаги, резервы по сомнительным долгам	02, 05, 14,42,59,63
	Дополнительные	Активно-пассивные	Отклонение в стоимости материальных ценностей, выпуск продукции, работ, услуг	16,40
3	Распределительные
	Собирательно-распределительные	Активные	Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (расходы на продажу)	25, 26, 44
	Бюджетно-распределительные	Активные	Недостачи и потери от порчи ценностей, расходы будущих периодов (оплаченная авансом арендная плата, подписка на газеты и журналы и др.)	94, 97
		Пассивные	Резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов	96, 98
4	Калькуляционные	Активные	Затраты основного производства, полуфабрикаты собственного производства, затраты вспомогательного производства, брак в производстве, затраты обслуживающих производств и хозяйств	20,21, 23, 28,29
5	Сопоставляющие
	Операционно-результатные	Активный	Выполненные этапы по незавершенным работам	46
		Активно-пассивные	Продажа товаров, готовой продукции (работ, услуг), Реализация и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов и др.	90 91
	Финансово-результатные	Активно-пассивные	Результаты финансовой деятельности -нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) -прибыли и убытки отчетного года	84 99

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность показывают в развернутом виде в активе различные дебиторы, в пассиве – различные кредиторы.

Двойной остаток (дебетовый и кредитовый) называется развернутым остатком (развернутым сальдо). Если вычесть меньший остаток из большего, получим свернутый остаток (свернутое сальдо). Однако та­кой свернутый остаток дает искаженное представление о действитель­ных расчетных отношениях предприятия и пользоваться им нельзя. Он преуменьшает кредиторскую задолженность скрывает дебиторскую задолженность, или наоборот.

Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки основного счета. Использование регулирую­щих счетов объясняется тем, что оценка отдельных хозяйственных средств и их источников в текущем бухгалтерском учете не совпадает с их фактической, стоимостью. К ним относятся такие счета, как 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 42 «Торговая наценка».

Например, счет 02 «Амортизация основных средств» является регулирующим к счету 01 «Основные средства». На счете 01 показывается первоначальная стоимость основных средств. Чтобы определить остаточную (фактическую) стоимость, необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму износа. Начиная с 1996 г. в бухгалтерской (финансовой) отчетности регулирующие счета не показываются. Использование этих счетов позволяет составить баланс-нетто, в котором имущество предприятия отражается по остаточной стоимости, т. е. за минусом износа.

Знание остаточной стоимости имущества необходимо также при расчете налога на имущество.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные и дополнительные.

• контрарные счета предназначены для уменьшения оценки основного счета, например, счет 02 «Амортизация основных средств» является контрарным к счету 01 «Основные средства». В контрарных счетах сальдо записывается на стороне, противоположной основному счету.

• дополнительные счета предназначены для увеличения оценки основного счета. Примером дополнительного счета является счет 16 «Отклонение в стоимости материалов», который в случае дебетового сальдо увеличивает оценку стоимости материалов на счете 10 «Материалы».

Распределительные счета предназначены для учета и контроля отдельных видов затрат предприятия и обеспечения правильности их распределения по отчетным периодам и носителям затрат.

• собирательно-распределительные счета предназначены для «собирания» различных расходов и распределения их между различными объектами учета. На этих счетах собирают расходы, которые в конце отчетного периода списывают на затраты основного производства по видам продукции для выявления ее себестоимости (в дебет счета «Основное производство»). Счета имеют структуру активных, т.е. по дебету собираются все произведенные расходы, по кредиту они списываются. Начальное и конечное сальдо на этих счетах отсутствует, в начале отчетного периода эти счета открываются, а по окончании — закрываются.

В торговле примером собирательно-распределительного счета является счет 44 «Расходы на продажу». В дебете счета в течение отчетного периода нарастающим итогом собираются расходы, связанные с доставкой, хранением и реализацией това­ров. По окончании отчетного периода издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, списывают по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»;

• бюджетно-распределителъные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства и обращения или отражения в учете полученных доходов.

Использование этих счетов связано с тем, что отдельные расходы предприятием оплачиваются вперед, например, арендная абонентная плата, расходы по подписке на газеты и журналы и др.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» показывает расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. По дебету счета отражаются произведенные расходы, по кредиту — их ежемесячное списание в доле, приходящейся на отчетный период, на издержки производства или обращения. Дебетовое сальдо показывает сумму расходов, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Доходы будущих периодов учитываются на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов». К ним относят полученную вперед арендную плату, абонентную плату, плату за коммунальные услуги и др. В кредите этого счета отражают получение доходов в текущем отчетном периоде, но относящихся к следующему периоду, а по дебету — их списание на финансовый результат в доле, относящейся к соответствующему периоду. Кредитовое сальдо показывает сумму доходов в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Счет 96 «Оценочные обязательства» показывает расходы, относящиеся к текущему периоду, но еще не произведенные. Они будут оплачены в предстоящих периодах. Ежемесячно создается резерв предстоящих расходов путем включения их в издержки производства или обращения текущего месяца. Кредитовое сальдо по счету показывает сумму неиспользованного резерва.

Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг и определением фактической себестоимости продукции и выполненных работ и услуг (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»).

Сопоставляющие счета предназначены для получения показателей, отражающих финансовые результаты отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности предприятия. Показатели определяются сопоставлением записи по дебету и кредиту счетов.

• операционно-результатные счета предназначены для - контроля за отдельными процессами и выявления финансового результата от этих процессов. Сюда входят счета, которые не отражаются в балансе но дают возможность сопоставить доходы и расходы от операции и сформировать финансовый результат хозяйственной деятельности.

На операционно-результатных счетах по дебету и кредиту отражаются одни и те же факты хозяйственной деятельности, но в разных оценках.

Примером операционно-результативного счета является счет 90 «Продажи», который не имеет четко выраженной структуры активного или пассивного счета, так как сопоставляет выручку от продажи с затратами на получение этой выручки. Выручка отражается по кредиту, а расходы — по дебету. Кроме того, в дебете счета показывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов. Счет не имеет сальдо на конец года, так как образовавшуюся разницу между выручкой и затратами плюс НДС и акцизы списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». Если выручка превышает затраты плюс НДС и акцизы, то результат от реализации — прибыль, если наоборот, то — убыток.

• финансово-результатные счета предназначены для учета финансовых результатов хозяйственной деятельности предпри­ятия в целях его контроля и управления им.

Например, для счета 99 «Прибыли и убытки» характерна структура активно-пассивного счета. На этом счете сопоставляются вce валовые доходы и валовые расходы, которые влияют на фи­нансовый результат. Доходы отражают по кредиту, а расходы — по дебету счета. Превышение доходов над расходами образует балансовую прибыль. Если валовые расходы превышают валовые доходы, то финансовый результат — балансовый убыток.

8. План счетов и его структура. План счетов — это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета с указанием их шифров и установленный для определенной категории предприятий.

Новый план счетов отразил американо-английское влияние на нашу учетную мысль и практику. Было ликвидировано 19 счетов и введено 17 новых, связанных с особенностями рыночной экономики. При этом сохранены группировка и кодирование старого плана, т.е. выполнен принцип преемственности, что значительно облегчило переход к этому плану.

Новые положения в плане счетов:

• возможность в ряде случаев оценки имущества собственниками;

• ликвидировано дублирование (износ и амортизация), сохраняется только амортизация под названием «износ»;

• резервирование сомнительной дебиторской задолженности;

• альтернативность списания общехозяйственных расходов (на счет «Основное производство» или прямо на счет «Реализация»);

• введение новых учетных объектов (нематериальные активы, финансовые вложения, долгосрочные финансовые вложения и некоторые другие);

• признание отгрузки ценностей моментом их реализации.

Для собственников новый план счетов открыл возможность изменять величину финансового результата путем соответствующего формирования учетной политики.

Для кредиторов новый план счетов искажает данные об обес­печении кредитов из-за варьирования собственниками оценки своего имущества и учета реализации товаров по их отгрузке.

Выбор учетной политики вводит аналитическую работу в бухгалтерский учет, так как позволяет оптимизировать налого­вые отчисления.

Таким образом, новый план счетов впервые в нашей стране ориентирован не на требования финансовых органов, а на инте­ресы собственников.

В плане счетов указываются наименования синтетических счетов и их шифры. Шифры синтетических счетов двузначные, а забалансовых — трехзначные.

Некоторые синтетические счета имеют субсчета (счета второго порядка)— это про­межуточные счета между синтетическими и аналитическими. Субсчета дают возможность провести дополнительную группи­ровку данных аналитического учета внутри одного синтетиче­ского счета.

Аналитические счета в план счетов не включаются, так как это сделало бы его громоздким и неудобным для пользователя.

К плану счетов разработана Инструкция по его применению, в которой приведена краткая характеристика синтетических счетов и субсчетов, определены их структура и назначение, экономическое содержание и порядок учета наиболее распространенныx хозяйственных операций. После характеристики каждого , синтетического счета дана типовая схема его корреспонденции с тугими синтетическими счетами. Если корреспонденция счетов не предусмотрена в типовой схеме, а возник факт хозяйственной деятельности, то предприятия могут самостоятельно дополнить типовую корреспонденцию счетов, соблюдая основные методологические принципы ведения бухгалтерского учета.

Единый план счетов имеет огромное значение для правильной организации и постановки бухгалтерского учета. Он обеспечивает правильное отражение хозяйственной деятельности предприятий в соответствии с отраслевыми особенностями, единообразие бухгалтерского учета, способствует его упорядочению и упрощению.

На практике использование плана счетов значительно ускоряет работу бухгалтера, так как вместо названия счета указывают просто его шифр, например в бухгалтерских проводках.

В условиях перехода экономики на рыночные отношения все организации, объединения и другие юридические лица, независимо от ведомственной принадлежности, форм государственной собственности и организационно-правовых форм и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений), используют План счетов бух. учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению предприятие утверждает рабочий план счетов бух. учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для бух. учета на данном предприятии.

Организации при необходимости могут по согласованию с Министерством финансов РФ вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут объединяться, исключаться и вводиться дополнительно.

Порядок ведения аналитических счетов устанавливается организацией исходя из инструкции и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бух. учета.

Все синтетические счета имеют двузначный шифр (от 01 до 99). Счета разбиты на 8 разделов.

План счетов состоит из следующих разделов:

1 - внеоборотные активы

2 - производственные запасы

3- затраты на производство

4- готовая продукция и товары

5- денежные средства

6- расчеты

7- капитал

8 - финансовые результаты

Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к шифру синтетического счета. Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов.

Планом счетов бух. учета для всех организаций предусмотрено 99 счетов; практически в настоящее время используют 60 счетов, а остальные номера пока свободны. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. с 1 января 2001 г. был введен новый План счетов бух. учета, переход на который организации завершили в течение 2001 г.