2. Двойная запись и корреспонденция счетов

Двойная запись – это отражение одной хозяйственной операции дважды – по дебету одного счета и по кредиту другого в одной и той же сумме.

Взаимосвязь между счетами, возникшая при двойной записи называется корреспонденцией счетов. Счета, участвующие в двойной записи, называются корреспондирующими.

Корреспонденцию счетов по-другому называют бухгалтерской проводкой. Бухгалтерская проводка – это запись корреспонденции счетов по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции.

Составить бухгалтерскую проводку означает записать сумму операции на выбранные счета по дебету и кредиту.

Назначение двойной записи – отразить на счетах взаимосвязанные изменения, происходящие с объектом бухгалтерского учета в результате хозяйственной операции.

• Перед записью хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить являются ли эти счета активными, пассивными или активно-пассивными, а также характер изменений, вызванный хозяйственной операцией.

Пример. С расчетного счета в кассу поступили 15 000 руб.

Пояснение к примеру. Для отражения этой операции необходимо выбрать корреспондирующие счета. По содержанию хозяйственной операции видно, что взаимосвязаны два счета – 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». Оба счета являются активными. Согласно установленной схеме записи на активных счетах следует сделать запись по дебету счета 50 «Касса», так как денежные средства в кассе увеличиваются на сумму 15 000 руб. и кредиту счета 51 «Расчетные счета» на эту же сумму, так как денежные средства уменьшаются на расчетном счете в банке.

Бухгалтерская проводка будет следующая: Д-т 50 – К-т 51 – 15 000 руб.

В практике бухгалтерского учета кроме простых проводок, в которых участвуют два счета – один по дебету, другой по кредиту применяются также и сложные проводки.

Сложной проводкой называют бухгалтерскую проводку, в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими по кредиту или наоборот, один счет по кредиту с несколькими по дебету.

Например. Из кассы выдана заработная плата работникам предприятия в сумме 25 000 рублей и выдана сумма подотчетному лицу на хозяйственные расходы в размере 3 000 рублей.

Пояснение к примеру. По содержанию операции видно, что взаимосвязаны и корреспондируют между собой сч. 50 «Касса», сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 50 «Касса» активный, следовательно, уменьшение денежных средств записывается по кредиту счета в корреспонденции со счетом 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 25 000 руб. и счетом 71«Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 3 000 руб. Сумма (28 000 руб.) по кредиту счета 50 «Касса» равна сумме, отраженной на двух дебетуемых с ним счетов (25 000 + 3 000). Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Д-т 70 – К-т 50 – 25 000 руб.

Д-т 71 – К-т 50 – 3 000 руб.

3. Синтетические и аналитические счета.

Информация о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования, которую получают из счетов, открываемых на основании статей баланса, носит обобщенный характер. Для управления хозяйственной деятельностью предприятия такой информации недостаточно. Нужна более подробная, конкретная информация. Например, счет 41 «Товары» отражает наличие и движение товаров на предприятии, но каких товаров, по каким материально-ответственным лицам не видно.

Все счета по масштабу группировки делятся на два вида: счета синтетические и аналитические

Синтетическими называются счета, предназначенные для укрупненной обобщающей группировки и учета однородных хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов. Учет, который ведется в денежном измерите на синтетических счетах, называется синтетическим учетом.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и контроля за сохранностью имущества предприятия данных синтетического учета недостаточно, необходима более подробная детализированная информация, формируемая на аналитических счетах.

Аналитическими называются счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированного учета хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов. Учет, который ведется с использованием трех видов измерителей, на аналитических счетах, называется аналитическим учетом. Он представляет собой детализацию синтетического учета, так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах основных средств (зданий, оборудования, инвентаря и т.д.), о задолженности по заработной плате каждому работнику в отдельности (Иванову, Петрову и т.д.) и т.п.

Аналитический учет выполняет и контрольную функцию, поскольку товарно-материальные ценности учитываются в данном виде учета не только по сумме, но и по количеству в натуральных измерителях. Не все счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми (50«Касса»,51«Расчетные счета» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (10 «Материалы», 60«Расчеты с поставщиками» и др.).

Между синтетическим и аналитическим счетом существует тесная взаимосвязь, которая заключается в следующем:

1) начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начальных сальдо аналитических счетов;

2) оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебету аналитических счетов;

3) оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов;

4) конечное сальдо синтетического счета равняется сумме конечных сальдо аналитических счетов.

5. Классификация счетов по отношению к балансу и степени детализации. Многообразие фактов хозяйственной жизни, отражаемых в бухгалтерском учете путем регистрации на соответствующих счетах, предполагает их упорядочение, т.е. классификацию по определенным признакам.

В РФ в качестве основных классификационных признаков принято выделять:

а) экономическое содержание счетов;

б) назначение и структурные особенности.

а) отношение к балансу;

б) степень детализации.

Экономическое содержание показывает, какие объекты учитываются на счете. Назначение это цель или характер применения конкретного счета.

Структура характеризует строение счета применительно к конкретному объекту, учитываемому на данном счете.

Единая классификация имеет большое практическое значение. Помогая понять экономическое содержание каждого счета, она облегчает правильное пользование счетами для группировки учитываемых объектов. Выясняя назначение каждого счета, его функции и характер показателей, классификация помогает правильно применять счета для текущего руководства и контроля. Раскрывая технические свойства и особенности строения счетов, она обеспечивает правильное ведение счетов в соответствии с их структурой.

Любая классификация счетов преследует как минимум три цели:

• показать природу того или иного счета (каждый счет может быть понят только в сравнении с другими счетами);

• дать возможность использовать любой счет (т.е. правильно выбирать счета при написании проводки);

• дать необходимые ориентиры при составлении плана счетов.

Используемая в настоящее время классификация счетов бухгалтерского учета основывается на экономической классификации средств, источников и процессов, является единой и строится по признакам содержания, назначения и строения счетов.

По отношению к балансу счета классифицируются на:

• активные и пассивные;

• балансовые и забалансовые.

Балансовые счета предназначены для учета хоз. средств и источников их образования. Они открываются на основании статей баланса и имеют двузначный шифр.

Забалансовые счета предназначены для учета средств, находящихся на предприятии, но не принадлежащих ему. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр. На забалансовые счета не распространяется принцип двойной записи. По структуре забалансовые счета можно отнести к активным счетам: при поступлении имущества, возникновении условных прав и обязательств эти счета дебетуют, а при выбытии и прекращении — кредитуют.

В западном учете забалансовые счета не применяются, все объекты бухгалтерского учета учитываются на балансовых счетах.

По степени детализации счета классифицируются на синтетические и аналитические (см. тему: Система счетов бух. учета).

На счетах материальных ценностей учитываются материальные ценности, находящиеся в пользовании или приняты на ответственное хранение.

Синтетические счета - счета предназначенные для обобщающей группировки и учета однородных хозяйственных средств и их источников.

Аналитические счета – предназначенные для детализированной подробной группировки и учета хоз. средств и их источников (например, «Арендованные основные средства», счет «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»).

Счета условных прав – предназначены для контроля

за наличием и движением полученных гарантий в обеспечение обязательств и платежей (например, счет «Обеспечение обязательств и платежей полученные»).

Счета условных обязательств – служат для контроля за наличием и движением выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей (например, счет «Обеспечение обязательств и платежей выданные»).

Контрольные счета используются для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля. Например, счет «Бланки строгой отчетности» (трудовые книжки, бланки, удостоверения и т.д.), счет «Списанные в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (после истечения срока исковой давности)..