Тема 2. Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета

Содержание темы: Классификация хозяйственных средств (активов) предприятия. Классификация источников образования хозяйственных средств (пассивов) предприятия. Сущность балансового обобщения. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс. Классификация балансов.

1. Классификация хозяйственных средств (активов) предприятия.

Для управления хозяйственными процессами экономическому субъекту необходимо обладать имущественным комплексом, в который входят все виды хозяйственных средств (имущества), включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, товары и др. Объекты, входящие в состав имущественного комплекса, не одинаковы по своему функциональному назначению и использованию. Для эффективного учета хозяйственных средств (имущества) используется классификация по двум признакам: по составу и размещению и по источникам образования и финансирования ( табл. 1, 2)

Таблица 1.

Классификация хозяйственных средств (имущества) по составу и размещению.

№ п/п	Внеоборотные активы	№ п/п	Оборотные активы
1	Основные средства Здания Сооружения Машины и оборудования Земельные участки и др.	1	Запасы сырье, материалы, топливо и др. товары готовая продукция незавершенное производство расходы будущих периодов другие
2	Нематериальные активы Патенты Деловая репутация организации Товарные знаки Авторские права и др.	2	Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям
3	Долгосрочные финансовые вложения Инвестиции Займы	3	Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность юридических и физических лиц
4	Незавершенное строительство	4	Краткосрочные финансовые вложения Акции Облигации - Инвестиции
5	Доходные вложения в материальные ценности Имущество для передачи в лизинг Имущество предоставляемое по договору проката	5	Денежные средства
6	Отложенные налоговые активы -	6	Прочие оборотные активы
7	Прочие внеоборотные активы

По составу и размещению хозяйственные средства ( имущество) подразделяется на внеоборотные и оборотные активы.

Внеоборотные активы — активы, полезны свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, нематериальные активы, капитальные и финансовые вложения.

Основные средства — это часть средств производства, целиком и полностью участвующая в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени (более года), не меняя своей натуральной формы, и переносящая свою стоимость на продукт постепенно по мере начисления амортизации. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

Нематериальные активы — вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников. К нематериальным активам относятся патенты, исключительные авторские права на базы данных, на произведения искусства и литературы, на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, знаки обслуживания, ноу-хау» (специальные технические и экономические знания), деловая репутация организации и др.

Долгосрочные финансовые вложения — инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг, с инвестициями в уставные капиталы других предприятий.

Незавершенное строительство – затраты, связанные со строительством основных средств, осуществляемого хозяйственным, подрядным или смешанным способом.

Доходные вложения в материальные ценности- это вложения связанные с приобретением имущества для передачи в лизинг, имущества, предоставляемого по договору проката.

Отложенные налоговые активы - образуются, когда доходы, учтенные в бухгалтерском учете превышают доходы, учтенные по налоговому учету, например, денежные средства и имущество, полученные безвозмездно от учредителя, задолженность по налогам и сборам, списанная в результате реструктуризации и др.). При формировании данных о налогооблагаемой прибыли за отчетный период, полученную бухгалтерскую прибыль уменьшают до налоговой, при этом разницу умножают на ставку налога на прибыль и определяют сумму отложенных налоговых активов.

Оборотные средства (активы) — вложения финансовых ресурсов в объекты, которые используются в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года). В составе оборотных средств можно выделить:

Запасы (материально-производственные запасы (МПЗ)):

сырье, материалы, топливо и т.д. - представляют собой пред­меты труда, которые используются для изготовления продук­ции, выполнения работ, оказания услуг, полностью потребляются в каждом производственном цикле и полностью пере­носят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги) либо используются для управленческих нужд;

.готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и ока­занные услуги. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости или планово-нормативной себестоимости, которая включает в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, начисления к фонду оплаты труда (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, амортизацию оборудования, расходы на организацию производства (общепроизводственные расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), и др.;

товары — товары, приобретенные для перепродажи, находящиеся на складе, в торговом зале, товары отгруженные (находящиеся в пути);

затраты в незавершенном производстве- расходы, относящиеся к продукции, не прошед­шей все стадии производственного процесса, а также к неуком­плектованным изделиям, не прошедшим технические испытания и не принятые на склад готовой продукции;

расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплачена авансом арендная плата, затраты на преобретение компьютеров, расходы на подписку периодической печати (журналы, газеты) и др.

Денежные средства — финансовые ресурсы предприятия, находящиеся в безналичном виде на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, наличные деньги в кассе предприятия, денежные средства находящиеся в пути (переводы в пути), денежные документы ( почтовые макрки, марки госпошлины, проездные билеты, путевки в дома отдыха и др ).

Дебиторская задолженность – краткосрочная и долгосрочная задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например, задолженность покупателей за отгруженные, но еще не оплаченные товары (работы, услуги), авансовые перечисления (предоплата) поставщикам, выданные авансы подотчетным лицам на хозяйственные и командировочные расходы и др. При этом предприятия и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами, а сама задолженность - дебиторской.

Краткосрочные финансовые вложения — акции, облигации, инвестиции, векселя, чеки, находящиеся в распоряжении предприятия. Эти бумаги свидетельствуют о вложении средств предприятия в финансирование деятельности сторонних предприятий на срок не более 1 года, а также о выдаче краткосрочных займов на коммерческой основе.

Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям - входящие суммы налога на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям (материа­льно-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам), рабо­там, услугам, уплачен­ных или причитающихся к уплате организацией. Сумма «входного» НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения) предъявляется к возмещению из бюджета. На сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС, начисленного на продукцию, товары, услуги, работы, реализуемые на данном предприятии.