Тема 3. Организация системы внутреннего контроля операций с ценными бумагами

Вопрос 1. Место и роль внутреннего аудита в системе внутрифирменного контроля)

В современных условиях предпринимателю важно не избегать риска, а предвидеть его, одновременно стремясь снизить его до наиболее низкого уровня. Для этого необходим постоянный, действенный и своевременный контроль за деятельностью работников и в целом фирмы посредством правильно поставленной экономико-правовой работы, бухгалтерского учета и отчетности.

В практике аудиторской деятельности по объекту проверки различают следующие виды аудита:

внешний аудит проводится аудиторской фирмой на договор­ной основе с экономическим субъектом с целью объективной оцен­ки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового по­ложения предприятия, повышению эффективности его деятельно­сти, изысканию неиспользованных резервов производства.

внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работ­никами предприятия, которые подчиняются руководителю пред­приятия.

Внутренний аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию по сравнению с внешним аудитом. Служба внутрен­него аудита, являясь независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности.

Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Внутренний аудит систематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Организация внутреннего аудита как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационных требований, взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.

В соответствии с положениями федерального правила (стандар­та) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутрен­него аудитора», под внутренним аудитом понимается контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подраз­делением - службой внутреннего аудита.

Объем и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований его руководства. Обычно функции службы внутреннего аудита вклю­чают один или несколько следующих элементов:

• осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия, включая рентабельность и защищенность от убытков;

• обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

• обеспечение сохранности имущества;

• поддержание хороших отношений с регулирующими органами;

• предотвращение присвоения или неэффективного использования средств предприятия;

• обеспечение оперативной передачи внутренней отчетности лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования;

• научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, информационное обслуживание головной организации и ее филиалов;

• консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может понадобиться профессиональная помощь при редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства;

• взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.

• мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внут­реннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а так­же представлению рекомендаций по их усовершенствованию);

• исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отно­шении отдельных ее составляющих частей, включая детальное те­стирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);

• контроль экономичности, эффективности и результативнос­ти, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;

контроль за соблюдением законодательства Российской Феде­рации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

Для достижения вышеперечисленных целей организации системы внутреннего контроля необходимо:

1) осуществлять контроль за финансово-хозяйственной деятельностью головной организации;

2) проводить анализ хозяйственной и финансовой деятельности и оценку экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных подразделений и всей организации в целом, что дает возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего аудита;

3) проводить семинары, направленные на повышение квалификации и обучение персонала, а также осуществлять контроль за деятельностью кадровой службы в рамках подбора и тестирования бухгалтерского персонала;

4) следить за тем, чтобы компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы.

Внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутрен­ними документами система контроля над соблюдением установлен­ного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функ­ционирования системы внутреннего контроля.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в организациях может решать следующие за­дачи:

• контроль за соответствием финансово-хозяйственной деятель­ности предприятия действующим нормативным актам;

• проверка наличия, состояния, правильности оценки имуще­ства, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, и т. п.;

• контроль правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

• проверка правильности и достоверности учета затрат на про­изводство,

• контроль полноты отражения выручки от реализации продук­ции (работ, услуг),

• проверка точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансо­вого состояния предприятия;

• разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ раз­вития, изменению структуры производства и видов деятельности;

• консультирование учредителей, руководителей подразделе­ний, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, бухгалтерского учета, налогооб­ложения, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

• организация подготовки к проверкам налоговыми и другими органами внешнего контроля и т.п.;

• проведение научных исследований по организации и методологии учета, управления, финансового контроля.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также дру­гие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со специфи­кой видов деятельности организации

Для решения задач служба внутреннего аудита наделена определенными правами. Служба внутреннего аудита вправе:

- осуществлять проверку бухгалтерских регистров и первичных документов, наличия денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, исследование смет, планов и других документов финансово-хозяйственной деятельности;

- ознакомиться с приказами, распоряжениями руководителя, решениями собраний учредителей, акционеров, правления и должностных лиц, с заключенными договорами и проектами договоров с организациями и другими документами;

- проводить обследование объектов строительства, территорий, складов, мастерских и других производственных, хозяйственных и служебных помещений, мест хранения готовой продукции, оборудования и др.;

- проводить проверку наличия, состояния и сохранности имущества, товарно-материальных ценностей у материально ответственных лиц;

- требовать проведения полной или частичной инвентаризации имущества и обязательств организации либо инвентаризации непосредственно аудитором с участием привлеченных к этому работников организации (в необходимых случаях требовать опечатывания сейфов, касс, складов, кладовых, архивов и других мест хранения средств);

- осуществлять наблюдение за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, проверку правильности начисления налогов, сборов и платежей, а также своевременности их уплаты в бюджет и внебюджетные фонды;

- проводить проверку достоверности показателей бухгалтерской и статистической отчетности, правильности составления расчетов по налогам и обязательным платежам;

- получать от руководителей структурных подразделений, специалистов организации необходимые для аудиторской проверки документы, справки, расчеты, заверенные копии документов для приложения их к акту или заключению, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверки;

- проводить экспертизу эффективности системы управления сегментами и анализ производственно-хозяйственной деятельности, финансового состояния, платежеспособности и ликвидации организации;

- осуществлять подготовку организации к внешнему аудиту и налоговому контролю;

- представлять имущественные интересы организации при хозяйственных спорах в суде и в арбитражном суде;

- проводить оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

- проводить специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

- осуществлять разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Объектами внутреннего аудита могут быть:

- организация и ведение бухгалтерского учета;

- достоверность составления и предоставления отчетности;

- состояние, использование и сохранность имущества;

- обеспеченность фирмы собственными средствами;

- финансовая устойчивость предприятия;

- платежеспособность;

- система управления предприятием;

- качество работы подразделений предприятия;

- налогообложение и исполнительская дисциплина;

- планирование и состояние внутрихозяйственного контроля;

- нормирование и стимулирование;

- организация и технология производства;

- хозяйственные процессы;

- проектно-сметная документация и т.п.

Функции внутреннего аудита:

- контрольная;

- информационная;

- профилактическая;

- прогностическая.

Как правило, внутренний аудит осуществляется специальной службой организации или ее работниками (специалистами), непос­редственно подчиненными руководству хозяйствующего субъекта.

К институтам внутреннего аудита относятся:

• ревизоры;

• ревизионные комиссии;

• внутренние аудиторы;

• группы внутренних аудиторов;

• отдел (служба) внутреннего аудита.

Последний вариант наиболее эффективен на крупных предпри­ятиях. Служба внутреннего аудита должна являться самостоятель­ным подразделением аппарата управления и подчинятся только руководителю организации.

Руководитель службы внутреннего аудита назначается и осво­бождается от занимаемой должности только руководителем пред­приятия. На должность руководителя службы и ведущих специалис­тов целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием, опытом бухгалтер­ской и экономической работы, имеющих аттестат аудитора. Штат и структура службы зависят от особенностей производственно-хозяй­ственной и финансовой деятельности организации, объема, слож­ности и условий выполняемых работ.

Руководитель и работники службы должны выполнять обязан­ности, возложенные на них должностными инструкциями. При этом они должны соблюдать этические принципы аудиторской де­ятельности.

Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита, разработанным руко­водителем службы и утвержденным руководителем организации. Выполнение конкретной работы по контролю того или иного объек­та осуществляется внутренней аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой внутреннего аудита. Программы раз­рабатывают ведущие специалисты аудиторской службы на основа­нии плана внутреннего аудита, они утверждаются руководителем службы (отдела) внутреннего аудита.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего кон­троля и бухгалтерского учета ценных бумаг аудиторы на основе получен­ной информации заполняют заранее разработанные тесты (табл. 2).

Таблица 2

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки.)		Сим-вол		Выводы и решения аудитора
Внутренний контроль
1	Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нерас­пространение информации о них?	Имеется приказ		У4		Приказ отвечает установлен­ным требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг и информации о них?	Ценные бумаги хранятся в кассе, доступ к их оформлению и до­кументации ограничен		УЗ		Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг, удовлетворительные
3	Проводятся ли инвентаризации ценных бумаг?	Проводятся только в конце года		У2		Необходимо провести сплошную инвентаризацию
4	Каков порядок санкционирования операций с ценными бумагами?	Решения принимаются советом директоров, оформляются рас­поряжениями		УЗ		Внутренний контроль удовлетворительный. Уточнить сроки исполнения
5	Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете ценных бумаг?	Осуществляется выборочный контроль		У2		Риск контроля высокий. Провести сплошную про­верку
Система учета
6	Произведена ли классификация ценных бумаг на соответствующие группы?	Да (на долгосрочные и кратко­срочные, далее по видам)		УЗ		Проанализировать правиль­ность классификации
7	Определены ли состав и порядок фор­мирования первоначальной стоимости ценных бумаг по их видам?	Не определены		У2		Возможны ошибки при оценке ценных бумаг
8	Организован ли эффективный аналити­ческий учет ценных бумаг?	Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг		УЗ		Проанализировать данные аналитического учета по регистрам
9	Разработаны ли схемы отражения на счетах ценных бумаг?		Определен только рабочий план счетов, схем нет		У4		Высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов
10	Формируются ли резервы под обес­ценение ценных бумаг?		Да, в соответствии с учетной политикой		УЗ		Уточнить правильность формирования резервов
11	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета ценных бумаг? И т.д.		Ежеквартально		Уз		Вероятность ошибок в периодической отчетности невысока- .
Примечание: У1 — низкий уровень, У2 — ниже среднего уровня, УЗ — средний уровень, У4 — высокий уровень.

При должной организации Внутренний аудит способствует по­вышению ответственности руководителей структурных подразде­лений и материально-ответственных лиц организации за выполне­ние ими своих, обязанностей, предотвращению негативных явле­ний при осуществлении хозяйственных операций, связанных с дви­жением имущества и обязательств экономического субъекта.

Успех аудиторской проверки оценивается наличием рекомендаций по решению имеющихся и будущих проблем, а показателем ее качества являются полнота аудита, издержки по его проведению и эффективность. Экономическая эффективность достигается за счет предупреждения нарушений, своевременного внесения изменений в налоговые расчеты, применения налоговых льгот, оптимальной учетной политики, значительного сокращения штрафных налоговых санкций.