Объекты бухгалтерского учета:

• Факты хозяйственной жизни предприятия

• Обязательства

• Капитал предприятия

• Активы ( ВОА отличать по критерию использование 12 месяцев и более, критерий 40 тысяч относится только к основным средствам. ОА переносят стоимость в течении одного производственного цикла)

• Доходы

• Расходы

Типы хозяйственных операций:

Выделяют четыре типа в зависимости от их влияния на статьи бухгалтерского баланса:

1-й тип операций: вызывает изменения только в АКТИВЕ баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. изменяется состав хозяйственных средств и их размещение (структура актива).

Итог  баланса при этом НЕ МЕНЯЕТСЯ

Приведем простенький пример: из кассы организации поступают деньги на расчетный счет. Как видите, одна статья  Актива баланса (касса) уменьшается, другая (расчетный счет) увеличивается. В этом случае, в организацию ничего не поступает и ничего не выбывает. В то же время и размер пассивов не изменился, ведь организация не стала кому-то больше или меньше должна. Валюта баланса не изменилась.

 2-й тип операций: изменяются  только статьи ПАССИВА баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается, т.е. ИЗМЕНЯЮТСЯ ИСТОЧНИКИ хозяйственных средств.

Итог баланса НЕ МЕНЯЕТСЯ.

Здесь можно привести такой пример: Например, ваша фирма задолжала поставщику за какие-то товары, но по каким-то причинам отдать долг на данный момент не представляется возможным. И тогда вы обращаетесь в банк, и он погашает вашу задолженность перед поставщиком, предоставляя тем самым вашей фирме кредит. Что получается? Ваша фирма теперь должна банку, а не поставщику. Как это отразилось на балансе? Активы не изменились. Обязательства тоже не увеличились и не уменьшились, но одно обязательство (долг) заменено другим. Валюта баланса не изменилась.

3-й тип операций вызывает изменения в АКТИВЕ и ПАССИВЕ баланса одновременно в сторону УВЕЛИЧЕНИЯ его статей (Д26К02 – незавершенное производство).

 Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по АКТИВУ и ПАССИВУ, но такое симметричное увеличение справа и слева не нарушает баланса.

 Например, фирма берет заем в банке. С одной стороны, на расчетный счет поступили денежные средства. И мы увеличиваем количество средств по дебету активного счета 51. С другой стороны, теперь фирма должна банку. И мы отражаем увеличение источника средств (долга) по кредиту пассивного счета 66 (67). Итак, что мы имеем: в организацию поступило имущество (денежные средства) – количество активов возросло, но одновременно появился источник возникновения этого имущества. И пассивы, и активы выросли на одну и ту же сумму. Валюта баланса выросла на сумму операции.

4-й тип операций – УМЕНЬШАЮТСЯ одновременно АКТИВ и ПАССИВ баланса по статьям, соответственно уменьшается и ИТОГ баланса на эту сумму.

Этот тип операций противоположен третьему. Например, фирма погасила долг перед банком. С расчетного счета списывается сумма в погашение долга, и количество средств на активном 51 счете уменьшается, но и долг гасится, следовательно, и пассивный счет 66 (67) уменьшается. Валюта баланса уменьшается на сумму операции.

Формирование фактической (первоначальной стоимости):

Собираем все затраты, которые необходимо произвести для доведения объекта до состояния – пригодного к использованию:

• Фактические затраты на приобретение

• Фактические затраты на транспортировку

• Затраты на монтаж и пусконаладочные работы

Формы отчетности, необходимые для анализа:

1. Бухгалтерский баланс

2. Отчет о финансовых результатах

Упрощенная структура:

Пояснение	Наименование показателя	Код	Отчетный период	Предыдущий отчетный период
	Выручка	2110
	Себестоимость продаж	2120	()	()
	Валовая прибыль (убыток)	2100
	Коммерческие расходы	2210	()	()
	Управленческие расходы	2220	()	()
	Прибыль (убыток) от продаж	2200
	Доходы от участия в других организациях	2310
	Проценты к получению	2320
	Проценты к уплате	2330	()	()
	Прочие доходы	2340
	Прочие расходы	2350	()	()
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300
	Текущий налог на прибыль	2410	()	()
	в т.ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)	2421
	Изменение отложенных налоговых обязательств	2430
	Изменение отложенных налоговых активов	2450
	Прочее	2460
	Чистая прибыль (убыток)	2400
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)	2510
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520
	Совокупный финансовый результат периода	2500
	Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910

Выручка – себестоимость = валовая прибыль (убыток)

Валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы = прибыль (убыток) от продаж

Прибыль от продаж – прочие расходы + прочие доходы – проценты к уплате + проценты к получению + доходы от участия в других организациях = прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль до налогообложения – текущий налог на прибыль скорректированный на отложенные налоговые активы и обязательства = чистая прибыль (финансовый результат отчетного года)

Нераспределенная прибыль – это накопленная чистая прибыль за предшествующие периоды.

Реформация баланса – закрытие 99 счета и открытие 84 счета в конце года. Д99К84 – реформация баланса.

В отчете о финансовых результатах содержится сокращенная себестоимость, так как коммерческие и управленческие расходы выделены отдельными статьями.

3. Отчет о движении денежных средств (в соответствии со стандартом МСФО)

Денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств н подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

Потоки денежных средств - поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных средств.

Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.

Операционная деятельность

13 Сумма потоков денежных средств от операционной деятельности является ключевым показателем того, в какой мере операции предприятия обеспечивают поступление денежных средств, достаточных для погашения займов, сохранения операционных возможностей предприятия, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования.

14 Потоки денежных средств от операционной деятельности преимущественно связаны с основной приносящей доход деятельностью предприятия. Таким образом, они, как правило, являются результатом операций и других событий, входящих в определение прибыли или убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

(a) денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

(b) денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;

(c) денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;

(d) денежные выплаты работникам и от имени работников;

(e) денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;

(f) денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью; и

(g) денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.

Некоторые операции, такие, как продажа единицы оборудования, могут привести к возникновению прибыли или убытка, которые признаются в качестве прибыли или убытка. Движение денежных средств, связанное с такими операциями, классифицируется как движение денежных средств от инвестиционной деятельности. Денежные поступления от аренды и последующей продажи таких активов также являются движением денежных средств от операционной деятельности.

15 Предприятие может иметь ценные бумаги и займы, предназначенные для коммерческих или торговых целей, и в этом случае они могут быть приравнены к запасам, приобретенным специально для перепродажи. Таким образом, движение денежных средств, возникающее от покупки или продажи коммерческих или торговых ценных бумаг, классифицируется как операционная деятельность. Аналогичным образом, денежные авансы и займы, предоставляемые финансовыми институтами, обычно классифицируются как операционная деятельность, поскольку они относятся к основной приносящей доход деятельности такого учреждения.

Инвестиционная деятельность

16 Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционной деятельности имеет большое значение, поскольку оно показывает, какие расходы были произведены с целью приобретения ресурсов, предназначенных для генерирования будущих доходов и потоков денежных средств. Только те расходы, которые влекут за собой признание актива в отчете о финансовом положении, могут классифицироваться как инвестиционная деятельность. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

(a) денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и с самостоятельно произведенными основными средствами;

(b) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

(c) денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);

(d) денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме поступлений по инструментам, рассматриваемым как эквиваленты денежных средств или предназначенным для коммерческих или торговых целей);

(e) денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами);

(f) денежные поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам (кроме авансовых платежей и займов финансовых институтов);

(g) денежные выплаты по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам "своп", за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность; и

(h) денежные поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам "своп", за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность.