8. Облік доходів, витрат і результатів діяльності

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи від звичайної діяльності підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 15 «Дохід». Його норми стосуються обліку в ТОВ «Родина -Агро».

Дії цього положення не поширюються на доходи, пов`язані з:

реалізацією цінних паперів;

договорами оренди;

контрактами з надання послуг у сфері будівництва;

дивідендами, які належать за результатами фінансових інвестицій та обліковуються методом участі в капіталі;

страховою діяльністю;

змінами у справедливій вартості фінансових активів та фінансових зобов`язань, а також ліквідацією указаних активів і зобов`язань;

змінами вартості інших поточних активів;

природним приростом поголів`я худоби, виходом продукції сільського та лісового господарства;

видобуванням корисних копалин.

П(С)БО 15 «Дохід», передбачені такі групи визначених доходів:

.Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів,робіт,послуг);

.Інші операційні доходи;

.Фінансові доходи;

.Інші доходи.

Для обліку доходів від реалізації призначений рахунок 70 «Доходи від реалізації». Рахунок 70 "Доходи від реалізації" призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, про доходи від грального бізнесу, від проведення лотерей, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу.

Рахунок 70 "Доходи від реалізації" має такі субрахунки:

Дохід від реалізації готової продукції;

Дохід від реалізації товарів;

Дохід від реалізації робіт і послуг;

Вирахування з доходу;

Перестрахування.

Аналітичний облік основних засобів ведеться щодо кожного об'єкту окремо.

Для узагальнення інформації про інші доходи та інші витрати від операційної діяльності підприємства крім доходу і витрат від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг призначено рахунки 71 «Інший операційний дохід» і 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Для обліку доходів від участі в капіталі призначено пасивний рахунок

«Дохід від участі в капіталі», який має такі субрахунки:

Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства;

Дохід від спільної діяльності;

Дохід від інвестицій в дочірні підприємства.

За кредитом рахунку відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 Фінансові результати.

Для обліку інших доходів і витрат фінансової діяльності Планом рахунків передбачені рахунки: 73 «Інші фінансові доходи» і 95 «Фінансові витрати».

Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» призначено для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 Дохід від участі в капіталі.

Рахунок 73 Інші фінансові доходи має такі субрахунки:

Дивіденди одержані;

Відсотки одержані;

Інші доходи від фінансових операцій.

За кредитом рахунку відображається визнана сума доходу, за дебетом - списання кредитового обороту на рахунок 79Фінансові витрати.

На рахунку 95 «Фінансові витрати» ведеться облік витрат фінансової діяльності підприємства.

Рахунок 95 Фінансові витрати має такі субрахунки:

Відсотки за кредит;

Інші фінансові витрати.

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 Фінансові результати.

Для обліку доходів і витрат, які виникають у результаті надзвичайної діяльності застосовується рахунок 75 «Надзвичайні доходи» і 99 «Надзвичайні витрати».

Серед надзвичайних доходів і витрат окремо в обліку виділяється відшкодування збитків від стихійного лиха. Одним з важливих елементів гарантування економічної безпеки й стабілізації фінансового стану сільськогосподарських товаровиробників є страхування.

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності та надзвичайних подій Планом рахунків передбачено рахунок 79 «Фінансові результати».

За кредитом рахунку 79 Фінансові результати відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 Нерозподілені прибутки (непокриті збитки).

Рахунок 79 Фінансові результати має такі субрахунки:

Результат основної діяльності;

Результат фінансових операцій;

Результат іншої звичайної діяльності;

Результат надзвичайних подій.

Для бухгалтерського обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт та послуг призначимо рахунок 90 «Собівартість реалізації».

За дебетом рахунку 90 "Собівартість реалізації" відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), страхові виплати відповідно до договорів страхування, за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Рахунок 90 "Собівартість реалізації" має такі субрахунки:

Собівартість реалізованої готової продукції;

Собівартість реалізованих товарів;

Собівартість реалізованих робіт і послуг;

Страхові виплати.

При організації аналітичного обліку по рахунку 90 "Собівартість реалізації" необхідно дотримуватись того принципу, який закладений при організації аналітичного обліку по рахунку 70 "Доходи від реалізації", тобто аналітичні рахунки як за напрямами реалізації, так і за видами реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг повинні бути тотожними.

Дане підприємство формує склад витрат на свою діяльність у відповідності з правилами застосування Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Стандарту бухгалтерського обліку № 16 «Витрати».

Розглянемо господарські операції обліку фінансових результатів діяльності ТОВ «Родина-Агро» в таблиці 8.1

Таблиця 8.1

Господарські операції обліку фінансових результатів діяльності ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району

№ п/пЗміст господарськоїКореспонденція рахунківСума, грнДебетКредит 1Списано дохід, одержаний від основної операційної діяльності7079116326,82Списані інші фінансові доходи від іншої фінансової діяльності737920,43Списано дохід внаслідок надзвичайних подій7579404Списано на фінансовий результат собівартість реалізації7919015763,95Списані на фінансовий результат адміністративні витрати79192565,66Списано на фінансовий результат витрати на збут79193298,97Списано на фінансовий результат інші витрати операційної діяльності79194470,28Списані на фінансовий результат фінансові витрати7919509Списані на фінансовий результат інші витрати понесені протягом звітного періоду793971110Списані на фінансовий результат витрати по нарахуванню податку на прибуток за даними бухгалтерського обліку7919810

Приклад господарських операцій з обліку доходів підприємства від основної та іншої операційної діяльності наведений у таблиці 8.2.

Таблиця 8.2

Господарські операцій з обліку доходів підприємства від основної діяльності ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району

№ п/пЗміст господарськоїКореспонденція рахунківДебетКредит1Відображено суми, що не є доходом (які підлягають виключенню з нього)70362Відображено непрямі податки у складі доходу від реалізації70643Віднесено на фінансовий результат дохід від реалізації продукції707914Надходження грошових коштів до каси підприємства в національній валюті301705Надходження грошових коштів в національній валюті311706Продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає ПДВ, акцизи, інші податки, що підлягають до бюджетів та інших позабюджетних фондів36707Погашення, списання заборгованості за одержання від постачальників та підрядників товарно-матеріальних цінностей, прийнятих робіт63708Сума збитків, утриманих із заробітної плати на користь підприємства66709Аванси, одержані за постачання матеріальних цінностей6870