По учетному признаку
Это распределение производится согласно экономического содержания затрат (по видам используемых ресурсов), определяется действующим законодательством (п.8 ПБУ 10/99):
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Для целей налогообложения в соответствии с ч.2 Налогового кодекса главой 25 «Налог на прибыль корпораций» понесенные затраты в производстве и реализации,. признаваемые расходами классифицируются на:
Материальные расходы.
Расходы на оплату труда.
Суммы начисленной амортизации.
Прочие расходы.
В условиях сближения бухгалтерского и налогового учета основной является 4-х элементная классификация, в которой предусмотрен перенос статьи «отчисления на социальные нужды» в состав статьи «прочие затраты (расходы) как ее отдельно выделяемого подвида.
Классификация затрат по элементам не дает исчерпывающего ответа на вопрос во сколько обходится производство единицы продукции, каков характер и уровень затрат.
Для этого используют классификацию затрат по калькуляционным статьям – по целевому назначению расходов. Количество калькуляционных статей зависит от характера и содержания производственного и управленческого процессов, колеблется от 12 до 30. Основные калькуляционные статьи:
Сырье и материалы
Возвратные отходы (вычитаются)
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних корпораций и корпораций
Топливо и энергия на технологические цели
Заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Расходы на подготовку и освоение производства
Общепроизводственные затраты
Общехозяйственные затраты
Потери от брака
Прочие производственные затраты
Коммерческие затраты
При классификации затрат учитываются различные категории издержек.
по связи с технологическим процессом в калькуляционном разрезе выделяют:
-основные затраты (расходы) – непосредственно связанные с процессом производства (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо. Энергия, заработная плата производственных рабочих и др.)
- накладные затраты (расходы) – цеховые, общезаводские, внепроизводственные и другие расходы по управлению и обслуживанию производства.
По способу отнесения на единицу произведенной продукции
Выделяются постоянные и переменные затраты (расходы).
Основная цель этой классификации - планирование себестоимости, определение цены реализации.
Постоянные затраты (расходы) не зависят от объема выпускаемой продукции – это амортизация основных фондов (неактивной части), арендная плата, административно-управленческие расходы, хозяйственные расходы, повременная заработная плата и др.
Переменные затраты (расходы) прямо пропорциональны объему производства – это расходы на сырье и материалы, технологическое топливо и энергию, сдельная заработная плата и др.
Иногда выделяют смежные группы – условно-постоянные и условно-переменные.
По способу распределения между видами продукции
Прямые – затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции – затраты на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих и т.д.
Косвенные – затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, или с осуществлением обслуживающих и управленческих функций.
В настоящее время применяется для целей налогового учета при налогообложения прибыли корпораций (гл. 25, ст.318). Прямыми являются: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг. Косвенными считаются все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком(корпорациям) в течение отчетного периода.
По степени однородности затрат.(степени агрегирования)
Подразделяются на элементные и комплексные.
Все затраты на производство и реализацию продукции образуют ее себестоимость. На практике под себестоимостью понимают денежное выражение текущих затрат корпорации (Моляков Д.С.) на производство и сбыт продукции. Как экономическая категория представляет собой обособившуюся часть стоимости продукции, состоящую из затрат прошлого овеществленного труда и заработной платы.
Различают технологическую (затраты только основного производства, связанные с непосредственным преобразованием предмета труда), производственную (затраты всего производства, включая затраты вспомогательных производств и управления) и полную (содержащую все затраты в производстве и реализации) себестоимость.
Для целей управления большое значение имеют, кроме абсолютных показателей затрат, удельные показатели: затраты на 1 рубль продукции, затраты на 1 единицу продукции (себестоимость 1 ед.), затраты на 100 (1 000) штук продукции и т.п.
Себестоимость продукции является базой для определения цен на продукцию и определения прибыли от реализации продукции.
Методы формирования себестоимости продукции: полного распределения затрат и частичного распределения затрат.
Метод частичного распределения затрат основан на применении директ-костинга.
При расчете себестоимости учитывается следующее:
Величина затрат на реализуемую продукцию Зрп не совпадает с величиной затрат на производство продукции за счет остатков нереализованной продукции на начало и конец периода и непроизводственных расходов, которые полностью относятся на реализованную продукцию.
Зрп = Онп + ТПпс – Окп + Рвп
Где Онп, Окп – остатки затрат на начало и конец периода, ТПпс – товарная продукция по производственной себестоимости, Рвп - внепроизводственные затраты за период.
Планирование затрат на производство и реализацию.
Важное место затрат в экономической деятельности корпорации обуславливает необходимость управления ими. Основное место в управлении затратами занимает планирование затрат на производство и реализацию продукции. Цель планирования – определение оптимальной структуры затрат и поиск путей ее совершенствования, прежде всего через экономию расходования ресурсов на единицу продукции.
Основной инструмент планирования затрат – плановые сметы затрат и плановые калькуляции себестоимости единицы продукции. Основной метод планирования – нормативный. Производится раздельное планирование переменных и постоянных затрат. В первую очередь, планированию подлежат переменные затраты.
В стабильной экономической ситуации при планировании переменных затрат применяются следующие разновидности нормативного метода: по базовому и приростному нормативу.
В первом случае применяются дифференцированные нормы расхода на единицу продукции по всему перечню затрат, во втором – планирование производится на основе достигнутого уровня затрат с корректировкой на прирост объема производственной программы.
В нестабильной экономической ситуации планирование затруднено. Основной метод – экспертных оценок на базе текущей оценки стоимости переменных затрат и их корректировки на уровень инфляции.
Планирование постоянных затрат производится по видам затрат. Решающее значение имеет взаимосвязь постоянных затрат с объемом выпуска. При неизменном размере постоянных затрат корпорация получает различный финансовый результат в зависимости от объемов выпуска.
При планировании постоянных затрат определяется необходимый объем выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат, а также исчисляется необходимая величина постоянных затрат.
На базе директ-костинга производится планирование неполной себестоимости. Для этого используется маржинальный анализ с основными финансовыми показателями: порог рентабельности, запас финансовой устойчивости, плановая норма рентабельности.
В процессе планирования изыскиваются резервы снижения себестоимости. Обычно ими являются:
систематическое уменьшение затрат живого труда на базе достижений научно-технического прогресса
улучшение использования основных производственных фондов
рациональное использование сырья, материалов, топлива, энергии, сокращение их использования на единицу продукции
сокращение потерь от брака и ликвидация непроизводительных расходов
сокращение расходов по сбыту продукции
совершенствование процессов организации и управления
оптимальная ценовая политика в отношениях с поставщиками.